Налог на имущество организации / Общая система
Налог на имущество организаций уплачивается малыми предприятиями в соответствии с главой 30 НК РФ ч. II (www.consultant.ru) и законами субъектов Российской Федерации.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных положениями главы 30 НК РФ ч. II порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Объект налогообложения
Объект налогообложения налогом на имущество организаций определен федеральным законодательством. Согласно статье 374 НК РФ ч. II объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения является только имущество, учитываемое на счете 01 «Основные средства».
При этом не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
Налоговые ставки
Налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается местным законодательством.
Налоговый период, отчетные периоды
В соответствии со ст. 379 НК РФ ч. II налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Порядок и сроки уплаты
Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
При этом по итогам каждого отчетного периода исчисляются и уплачиваются в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество организаций. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Авансовые платежи в по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (30 апреля, 30 июля, 30 октября).
Исчисленная за год сумма налога должна быть уплачена в срок позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Налог на имущество организаций зачисляется в бюджет того региона, на территории которого находится имущество налогоплательщика. Поэтому согласно ст. 382 НК РФ ч. II сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Следует учитывать, что предприятия, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период.
Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ ч. II, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
Формы отчетности
В соответствии с положениями ст. 386 НК РФ ч. II налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Срок подачи налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций установлен федеральным законодательством - не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (ст. 386 НК РФ ч. II).
Срок подачи налоговые декларации по итогам налогового периода установлен федеральным законодательством - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 386 НК РФ ч. II).
А вот формы налоговых расчетов и декларации по налогу на имущество предприятий утверждаются региональным законодательством.
Форма налогового расчета по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество организаций утверждена Приказом МНС РФ № САЭ-3-21/224. Этим же приказом утверждена Инструкция по ее заполнению (www.consultant.ru).
Налоговые льготы и основания для их применения
Льготы по налогу на имущество организаций приняты федеральным законодательством, но регионам дано право дополнять список льгот.
В соответствии со ст. 381 НК РФ ч. II освобождаются от налогообложения:
- религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
- организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;
- организации - в отношении космических объектов;
- имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
- имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.
