Налоговый учет в организациях - общие положения / Налоговый учет
Налоговый учет в организациях – общие положения
Главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2002 г., вводится понятие ;налоговый учет. Начиная со 2003 г. в целях исчисления налога на прибыль надлежит не корректировать прибыль, полученную по данным бухгалтерского учета, а вести параллельно с бухгалтерским еще и налоговый учет. Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно закону РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно. Ст. 313 НК РФ определяет, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета, если статьями гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличный от группировки и учета операций, предусмотренных в бухгалтерском учете. Российские налогоплательщики в обязательном порядке должны вести налоговый учет. В финансовой науке взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета определяется 2 моделями:
1) характеризуется тем, что налоговые расчеты полностью строятся на данных бухгалтерского учета, и фактически бухгалтерский и налоговый учет совпадает;
2) предполагает параллельное независимое ведение бухгалтерского и налогового учета.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным кодексом. Задачей налогового учета является полная и достоверная информация о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Для ведения аналитических регистров (сводные формы систематизации данных за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ без распределения по счетам бухгалтерского учета. Они предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичной документации) в налоговом учете используются:
- объекты налогового учета (имущество, обязательства и хозяйственные операции, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы);
- единицы налогового учета (объекты налогового учета, информация о которых используется более 1 налогового отчетного периода);
- показатели налогового учета (перечень характеристик существенных для объекта учета);
- данные налогового учета (информация о величине показателей, определяющих объект учета, и которая отражается в разработочных таблицах, в справках бухгалтера и других документах налогоплательщика).
Различные подходы к ведению налогового учета. Организация при разработке методики ведения налогового учета может применить принцип «приход-расход» с ведением книги доходов и расходов (аналогично применяющейся сейчас упрощенной системе бухгалтерского учета) или принцип двойной записи с использованием «налогового» плана счетов и разработкой «налоговых» проводок. Первый способ оптимален для небольших организаций, количество операций в которых невелико и которые будут определять доходы и расходы по кассовому методу. Что касается остальных организаций, то им больше подошел бы второй способ, однако он очень трудоемок. В силу частого несовпадения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и налоговом учете не представляется возможным совместить два учета в одном. По каждому налоговому счету (субсчету) ведется аналитический регистр - журнал с соблюдением требований ст. 313 НК РФ. При необходимости можно вести и другие аналитические регистры (ведомости, разработочные таблицы и т. п.).
