Ведение раздельного учета и налогообложение / Налог на вмененный доход

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. На страницах данной работы мы уже касались тематики ведения раздельного учета при применении упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход. Однако для полноты анализа ситуации хотелось бы проанализировать в связи с этим и нормы гл. 26.3 НК РФ и вспомогательных документов.

Так, гл. 26.3 НК РФ не содержит норм, определяющих порядок ведения раздельного учета при уплате ЕНВД и других налогов. Формы ведения раздельного учета определяются налогоплательщиками самостоятельно в рамках общеустановленных норм и правил (Письмо УМНС России по Московской области от 26.03. 2004 г. № 04-27/06015 «О едином налоге на вмененный доход»).

________________________________________________________________________

ПРИМЕР

 

Предприниматель, осуществляющий деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, и деятельность, облагаемую в общеустановленном порядке, приобрел для производственных целей компьютер первоначальной стоимостью 15 500 руб., сумма НДС равна 2790 руб.

 

Всего за отчетный период ПБОЮЛ реализовал продукции на 1 810 000 руб., в том числе на 310 000 руб. по операциям, облагаемым НДС, а оставшаяся сумма (1 510 000 руб.) - по операциям, не облагаемым НДС.

 

Следовательно, распределение «входного» НДС будет произведено следующим образом:

 

310 000 руб. : (310 000 руб. + 1 510 000 руб.) x 2790 руб. = 475,22 руб.

 

Эта сумма будет принята к вычету. А оставшаяся разница (2314,78 руб. (2790 - 475,22)) будет отнесена в затраты предпринимателя по деятельности, облагаемой ЕНВД.

 

В связи с тем, что при уплате единого налога на вмененный доход расходы не учитываются, они «не пригодятся» налогоплательщику. Выгоднее оформлять документы таким образом, чтобы такие объекты относились полностью к видам деятельности, облагаемым по общей системе. В этом случае «входной» НДС можно будет принять к вычету полностью.

________________________________________________________________________

 

А каким образом распределяется площадь помещений, если на ней ведется как обычная деятельность, так и подпадающая под ЕНВД? В Письме МНС России от 04.09 2003 г. № 22-2-16/1962-АС207 (www.consultant.ru), указывается, что порядок распределения площади торгового зала в случае осуществления на данной площади одновременно деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, Налоговым кодексом РФ не определен. А раз так, то чиновники делают простой вывод - платите ЕНВД со всей площади торгового зала, на которой осуществляется данный вид предпринимательской деятельности.

И это бы еще ладно, а так ведь придется еще рассчитать налоги отдельно и по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход. Считаем такой подход необоснованным, т.к. его использование приведет к тому, что будет отсутствовать экономическое обоснование такого налогообложения. В то же время нельзя не учитывать, что налоговые органы единодушно придерживаются указанного подхода и настаивать на другом варианте - это означает, что необходимо быть автоматически готовым к судебным тяжбам.

Необходимо также помнить, что если предприятие, переведенное на уплату единого налога на вмененный доход, сдает в аренду свои площади или оказывает другие услуги, то оно осуществляет два вида предпринимательской деятельности.

В 2003 г. перевод отдельных видов деятельности на ЕНВД означал для организаций и индивидуальных предпринимателей автоматическую утрату права на применение упрощенной системы налогообложения, но начиная с 1 января 2004 г. специальные режимы налогообложения можно совмещать. Пункт 4 ст. 346.12 гл. 26.2 НК РФ разрешает организациям, переведенным в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по отдельным видам деятельности, применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Это решение упростило учет и отчетность малого бизнеса, снизило его налоговую нагрузку. Плательщики ЕНВД, освобождены от обязанности уплачивать налога на прибыль организации (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

 Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход заменяет уплату налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Кроме того, они не признаются налогоплательщиками НДС (кроме подлежащего уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Иные налоги начисляются и уплачиваются ими в соответствии с общеустановленной системой налогообложения, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – в соответствии с законодательством РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Малые предприятия обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах в соответствии с законодательством РФ.

Предприятиям, уплачивающим единый налог на вмененный доход, необходимо вести бухгалтерский учет. Это требование распространяется и на малые предприятия, применяющие два специальных налоговых режима – УСН и ЕНВД. Ведение бухгалтерского учета, составление и представление отчетности обязательно по всему предприятию в целом (Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26.03.2004 г. № 04-02-03/69, (www.consultant.ru).

При осуществлении субъектом малого предпринимательства нескольких видов деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Предприятия малого бизнеса, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению (ЕНВД), и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом общая сумма расходов, понесенных налогоплательщиками, распределяется между осуществляемыми ими видами деятельности пропорционально доходу (выручке) от каждого вида деятельности.

Порядок ведения раздельного учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в рамках правил ведения бухгалтерского и налогового учетов. Для раздельного учета видов деятельности могут быть открыты разные субсчета к счетам учета имущества, расчетных и хозяйственных операций, осуществляемых в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

Если малое предприятие уплачивает ЕНВД и занимается иными видами деятельности, не подлежащими обложению этим налогом, то стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество согласно Закону РФ от 13.12.1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» для целей налогообложения, определяется пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.

Кроме этого, по доходам от иных видов деятельности налоги должны уплачиваться в общеустановленном порядке.