Синтетический и аналитический учет операций по расчетным счетам / Финансовый учет

Синтетический и аналитический учет операций по расчетным счетам

Для учета наличия и движения безналичных денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации предназначен счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту — списание денежных средств с расчетных счетов организации, Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Ежедневно организации получают от кредитной организации выписку о движении средств по своему расчетному счету, содержащую перечень произведенных по нему за день операций. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией, и служит основанием для осуществления бухгалтерских записей по движению средств на расчетном счете организации. К выписке прилагаются документы, на основании которых кредитная организация зачисляет или списывает средства с расчетного счета организации.

Выписка банка из расчетного счета заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Сохраняя денежные средства предприятий, банк является должником предприятия по сохраняемым суммам, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету счета 51 «Расчетные счета», а списания — по кредиту.

Бухгалтерская обработка выписки банка включает в себя следующие процедуры. Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. Эти документы нумеруются: 1, 2 и т.д. При бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляют корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов — слева. Проверка и обработка выписок должны проводиться в день их поступления.

В ходе проверки банковской выписки может быть обнаружено, что какая-то сумма ошибочно списана или зачислена на расчетный счет. Об этом следует немедленно сообщить в операционный отдел банка. Форма сообщения произвольная.

Выявленные расхождения в учете отражаются следующими записями:

1. Сумма, ошибочно списанная с расчетного счета, относится в дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям»

Д-т 76-2 — К-т 51.

2. Сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет, относится в кредит субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям»

Д-т 51 — К-т 76-2.

Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание. Этот договор может предусматривать выплату банком вознаграждения организации за использование им средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Получение такого вознаграждения является операционным доходом и отражается записью:

Д-т 51 — К-т 91-1.

Суммы, уплачиваемые банку за расчетно-кассовое обслуживание, являются операционными расходами организации.

Их уплата отражается записью

Д-т 91-2 — К-т 51.

Денежные средства с расчетного счета списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством.

Регистрами синтетического учета по счету 51 является журнал-ордер № 2 и ведомость № 2. В журнале-ордере № 2 отражают обороты по кредиту счета 51, в ведомости № 2 — по дебету этого счета.

Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета и приложенные к ним расчетные документы. Обязательное условие для заполнения регистров — использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней и др.). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере № 2, так и в ведомости № 2, суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам

анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом.

Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых по счету 51 в корреспонденции с соответствующими счетами бухгалтерского учета, приведен в таблице 2.

Таблица 2

Типовые бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетные счета»

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации	51	50
2	Перечислены денежные средства со специального счета в банке на расчетный счет	51	55
3	Зачислены на расчетный счет денежные средства, находившиеся в пути	51	57
4	Зачислены на расчетный счет денежные средства, ранее выданные по договору займа другой организации	51	58-3
5	Зачислены на расчетный счет суммы аванса, уплаченные ранее поставщику и возвращенные им	51	60
6	Зачислены на расчетный счет денежные средства, поступившие от покупателя в качестве оп- латы	51	62
7	Зачислены на расчетный счет суммы аванса, поступившие от покупателя под предстоящую поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг	51	62
8	Поступили на расчетный счет денежные средства, полученные по договору кредита или займа	51	66,67
9	Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал	51	75-1
10	Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии	51	76-2
11	Зачислено на расчетный счет выплаченное банком вознаграждение за использование им средств организации	51	91-1
12	Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно	51	91-1
13	Поступили на расчетный счет безналичные денежные средства в результате чрезвычайных событий	51	99
14	Поступили на расчетный счет безналичные денежные средства, внесенные участниками простого товарищества в счет вклада в общее имущество	51	80
15	Оприходованы в кассу денежные средства, снятые с расчетного счета	50	51
16	Перечислены денежные средства с расчетного счета на специальный счет в банке	55	51
17	Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа	58-3	51
18	Погашена задолженность перед поставщиком безналичными денежными средствами	60	51
19	Выдан поставщику аванс безналиными денежными средствами	60	51
20	Возвращен с расчетного счета аванс, полученный ранее от покупателя	62	51
21	Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение кредита или займа и процентов по ним	66, 67	51
22	Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет	68	51
23	Уплачен с расчетного счета единый социальный налог	69	51
24	Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам	70	51
25	Списано с расчетного счета вознаграждение, уплачиваемое банку за расчетно-кассовое обслуживание	91-2	51
26	С расчетного счета оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций	99	51

При отражении в учете такой формы безналичных расчетов, как аккредитив, необходимо помнить, что аккредитив может выставляться за счет разных источников:

1. За счет собственных средств предприятия, это оформляют записью:

Д-т 55-1 «Аккредитивы» — К-т 51 «Расчетные счета», либо

Д-т 55-1 «Аккредитивы» — К-т 52 «Валютные счета».

2. За счет банковского кредита, это оформляют записью:

Д-т 55-1 «Аккредитивы» — К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», либо

Д-т 55-1 «Аккредитивы» — К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В этом случае аккредитив является покрытым, так как денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счёта в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т.д.), только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива.

В противном случае такие расходы учитываются в составе операционных расходов (субсчет 91-2).

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены и отражаются записью:

Д-т 51 «Расчетные счета» — К-т 55-1 «Аккредитивы»,

Д-т 52 «Валютные счета» — К-т 55-1 «Аккредитивы».