Переход с обычной системы налогообложения на УСН / Налоговое планирование

На практике у малых предприятий может возникнуть необходимость перехода с одного налогового режима на другой.

Поводом к подобному переходу, помимо чисто формальных причин, связанных с упрощением бухгалтерских процедур и налоговых расчетов, могут стать будущие экономические выгоды. Субъекту малого предпринимательства важно знать, применение какого налогового режима позволит уменьшить его налоговую нагрузку (приложение «Расчет вариантов налогообложения малого предпринимательства по разным системам»).

Малые предприятия, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения в соответствии со ст. 346.25 НК РФ (www.consultant.ru) должны соблюдать следующие правила:

1. На дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу следует включать суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых предприятие намерено выполнить после перехода на упрощенную систему налогообложения.

2. На дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете необходимо отражать остаточную стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств, числящихся у малого предприятия, которые будут оплачены после перехода на упрощенную систему налогообложения, учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств.

3. Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения.

4. Расходы, осуществленные субъектом малого предпринимательства после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата была произведена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была произведена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения.

5. Не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов малого предприятия, если до перехода на упрощенную систему такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.