Бухгалтерский учет по производству и продаже товаров, работ, услуг / Бухгалтерский учет: различия между версиями
Nastya (обсуждение | вклад) |
Nastya (обсуждение | вклад) |
||
Строка 66: | Строка 66: | ||
=== Учет материалов может быть организован одним из 2-х способов: === | === Учет материалов может быть организован одним из 2-х способов: === | ||
− | + | 1. С использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - имеет место в тех случаях, когда учет ведется по учетным ценам: | |
v Поступили материалы от поставщика – факт – Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». | v Поступили материалы от поставщика – факт – Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». | ||
Версия 21:11, 5 июня 2009
Содержание
- 1 Материально-производственные запасы
- 2 Синтетический учет материалов
- 3 Отражение затрат на производство в финансовом учете
- 3.1 Себестоимостью называют выраженное в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости, либо в форме издержек обращения. Затраты в организациях классифицируются по экономическому содержанию:
- 3.2 - экономические элементы – затраты, состоящие из однородных расходов, где можно выделить материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов;
- 3.3 - статьи затрат – определенный вид затрат, образующий себестоимость, как отдельных видов продукции, так и всего выпуска в целом, где можно выделить сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, общехозяйственные расходы.
- 4 Готовая продукция. Учет отгрузки готовой продукции
- 5 Учет расходов, связанных с продажей продукции. Учет продажи продукции
- 6 Учет результатов инвентаризации материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы
Основным нормативным документом по учету материально-производственных запасов (МПЗ) является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
В соответствии с ПБУ в качестве МПЗ принимаются активы:
1. Используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции предназначенной для продажи работ, услуг.
2. Предназначенные для продажи.
3. Используемые для управленческих нужд организации.
Таким образом, к МПЗ относятся материалы, готовая продукция и товары.
Единица бухгалтерского учета МПЗ предпринимателем самостоятельно, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
При приобретении МПЗ к фактическим затратам относятся:
1. Суммы, уплаченные поставщику.
2. Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги.
3. Затраты по доставке МПЗ.
4. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ (акцизы).
5. Таможенные пошлины.
6. Вознаграждения уплачиваемые посредникам.
Производственные запасы являются предметами труда, одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, запчасти), а другие - изменяют только свою форму (краска, смазочные материалы).
Все материалы в бухгалтерском учете классифицируются по способу назначения и использовании в соответствии с планом счетов.
Можно выделить: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запчасти и т. д.
В настоящее время при приобретении материалов используются следующие методы оценок:
1. По свободным рыночным ценам – когда перечень материалов невелик - возможно отследить каждую единицу материалов.
2. По учетным ценам (по плановой себестоимости) – при большом движении материалов и большом количестве единиц – невозможно отследить каждую единицу.
При отпуске МПЗ их оценка производится одним из следующих методов:
1. По средней себестоимости – производится отпуск товаров по средней себестоимости единицы.
2. ФИФО – оценка производится по себестоимости первых по времени закупок.
3. По себестоимости каждой единицы – оцениваются единичные крупные, дорогостоящие МПЗ (машины, поезда, самолеты).
Применение одного из методов фиксируется в учетной политики на конкретный отчетный год. По каждой группе МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Поступление материалов к предпринимателю происходит либо от поставщиков, либо через подотчетных лиц. В момент приема материальных ценностей на склад проверяется и количество, качество, и ассортиментная структура по документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (накладные, счета-фактур, отвесы спецификации), а другие – качество (сертификаты, удостоверения). Учет материально-производственных запасов производится по документам следующих форм: ф. № М-2, ф. № М-4, ф. № М-7, ф. № М-8, ф. № М-11, ф. № М-15, ф. № 17, ф. № М-35. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов утверждены Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 30.10.1997 г. № 71а (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 25.01.1999 № 5, от 02.07.1999 № 51, от 11.11.1999 № 100, от 06.04.2001 № 26, от 28.01.2002 № 5, от 21.01.2003 № 7), www.consultant.ru .
Синтетический учет материалов
Синтетический учет производственных запасов ведется на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Материалы принятые на ответственное хранение и в переработку учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку».
Учет материалов может быть организован одним из 2-х способов:
1. С использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - имеет место в тех случаях, когда учет ведется по учетным ценам: v Поступили материалы от поставщика – факт – Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
v НДС на поступившие материалы – Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
v При выполнении 3-х условий (счет-фактура, товар получен, товар оплачен) НДС ставится к возмещению из бюджета – Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям».
v Оприходованы материалы на склад по учетным плановым ценам – Д-т 10 «Материалы» К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - учет.
v Списано отклонение фактических цен от учетных цен:
1) Фактическая цена больше учетной цены – Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
2) Фактическая цена меньше учетной цены – Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
2. Без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - имеет место в тех случаях, когда учет ведется по рыночным фактическим ценам:
v Поступили материалы от поставщика – Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
v НДС на поступившие материалы – Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным материальным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
v При выполнении 3-х условий (счет-фактура, товар получен, товар оплачен) НДС ставится к возмещению из бюджета – Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям».
v Отпущены материалы в производство – Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 10 «Материалы».
При отпуске материалов в производство делаются бухгалтерские записи:
- при учете по фактическим ценам - Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44»Расходы на продажу»… К-т 10 «Материалы»;
- списывается отклонение в доле израсходованных материалов – Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»… К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Если материалы были реализованы, то результат от их продажи отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Результат от продажи материалов в конце отчетного периода списывается на прибыль или убыток (счет 99 «Прибыли и убытки»).
Отражение затрат на производство в финансовом учете
Себестоимостью называют выраженное в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости, либо в форме издержек обращения. Затраты в организациях классифицируются по экономическому содержанию:
- экономические элементы – затраты, состоящие из однородных расходов, где можно выделить материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов;
- статьи затрат – определенный вид затрат, образующий себестоимость, как отдельных видов продукции, так и всего выпуска в целом, где можно выделить сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, общехозяйственные расходы.
На предприятиях затраты основного производства составляют большую часть себестоимости продукции. К ним относят:
- сырье и материалы. Они включаются в себестоимость на основании накладных. Документы группируются и отражаются в ведомости распределения расходов материала по структурным подразделениям;
- топливо и энергия на технологические цели. Они включаются в затраты на основании первичных документов. В тех организациях где прямое отнесение затрат невозможно, они распределяются пропорциально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности. В учете делается запись – Д-т 20 «Основное производство» К-т 23 «Вспомогательное производство»;
- заработная плата производственных рабочих. Она отражается на основании табелей учета использования рабочего времени. В учете делается запись – Д-т 20 «Основное производство» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих. Они относятся на затраты на основании расчета в соответствии со ставками Единого социального налога. В учете делается запись – Д-т 20 «Основное производство» К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
В большинстве случаев малое предприятие или индивидуальный предприниматель ведет учет расходов по обслуживанию производством и управлению им только по общехозяйственным расходам, которые планируются и составляются на основании сметы. Они учитываются по следующей номенклатуре статей:
- содержание аппарата управления;
- расходы на служебные командировки аппарата управления;
- подготовка и переподготовка кадров;
- заработная плата работников общехозяйственного назначения;
- амортизация основных средств общехозяйственного назначения.
В течение отчетного периода общехозяйственные расходы на основании первичных документов учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В бухгалтерском учете делается запись – Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается на основании ведомости распределения общехозяйственных расходов. Данный счет сальдо не имеет и распределяется в полном объеме, списывается на основное производство – Д-т 20 «Основное производство» К-т 26 «Общехозяйственные расходы».
Малое предприятие также, но в меньшей степени, ведут учет остатков незавершенного производства, к которому относится продукция не прошедшая все стадии производственного процесса.
В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в незавершенном производстве представляет собой величину дебетового сальдо счета 20 «Основное производство».
Наиболее точные данные об остатках затрат в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации, используется информация о количестве изделий, незаконченных обработкой, затем складываются затраты по материалам, заработной плате, по нормам и расценкам операций по их обработке.
В составе себестоимости выделяют группу нормируемых расходов:
- расходы на рекламу;
- представительские расходы;
- расходы на подготовку и повышение квалификации кадров;
- командировочные расходы.
Готовая продукция. Учет отгрузки готовой продукции
Готовая продукция – изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действовующим стандартам и техническим условиям, принятые на склад или покупателями, а также выполненные работы и оказанные услуги.
Вся готовая продукция, как правило, сдается на склад материально-ответственному лицу, исключения составляют крупногабаритные изделия, которые не могут быть приняты на склад по техническим причинам и поэтому принимаются организациями-заказчиками на месте изготовления, обработки и комплектации.
Синтетический учет готовой продукции осуществляется в одном из 2-х вариантов:
1. Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - готовая продукция при данном варианте учета учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. При выпуске готовой продукции из производства делается запись – Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство». В то же время аналитический учет отдельных видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от учетной цены. Если фактическая себестоимость больше учетной цены, то делают дополнительную проводку – Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство». Когда фактическая себестоимость меньше учетной цены, то разницу списывают способом «Красное сторно» -| Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство»
2. При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости:
1) Выпущена готовая продукция – Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - нормативная или плановая себестоимость.
2) Исчислена фактическая себестоимость готовой продукции – Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т 20 «Основное производство» - фактическая себестоимость.
Отгрузка готовой продукции производится в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
Если готовая продукция отгружается на месте изготовления продукции и готовая продукция списывается со склада, а покупателем предъявляются расчетные документы, то делается запись – Д-т 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция».
Однако если в договоре предусмотрен порядок перехода права собственности только после оплаты готовой продукции, то используется активный счет 45 «Товары отгруженные». В этом случае отгрузка отражается – Д-т 45 «Товары отгруженные» К-т 43 «Готовая продукция».
По мере оплаты расчетных документов делаются записи – Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» К-т 90.1 «Выручка» - на сумму оплаты и одновременно – Д-т 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 45 «Товары отгруженные».
Если учет ведется по плановой (нормативной) себестоимости, то необходимо определить средний процент отклонений между нормативной себестоимостью и фактической себестоимостью.
Учет расходов, связанных с продажей продукции. Учет продажи продукции
В организациях, осуществляющих торговую и производственную деятельность к расходам, связанным с продажей продукции относятся:
1) На упаковку изделий.
2) На рекламу продукции.
3) По доставке продукции.
4) Комиссионные сборы бытовым и посредническим организациям.
5) Представительские и другие аналогичные по назначению расходы.
Учет таких расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на данном счете формируются все издержки обращения. Учтенные на счете расходы списываются полностью или частично на счет 90 «Продажи, при этом с распределением расходов на продажу, приходящихся на реальный товар и на остаток товара:
1. Списаны расходы на продажу – Д-т 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 44 «Расходы на продажу».
2. После списания этих расходов по Д-ту 90.2 «Себестоимость продаж» формируется полная себестоимость проданной продукции.
Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету продукция считается реализованной с момента ее отгрузки покупателю и предъявления ими расчетных документов.
Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции:
1. По начислению (по отгрузке).
2. Кассовый (по оплате).
В независимости от выбранного метода, который закреплен в учетной политики учет продажи продукции ведется на активно-пассивном счете 90 «Продажи».
Записи по субсчетам счета 90 «Продажи» производятся накопительно в течение отчетного года:
1. Отгружена продукция покупателю и предъявлены расчетные документы – Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90.1 «Выручка».
2. Списана себестоимость отгруженной продукции – Д-т 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция».
3. Начислен НДС – Д-т 90.3 «Налог на добавленную стоимость» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
При методе «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает только после оплаты продукции:
1. Поступила оплата за проданную продукцию – Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
2. Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории продукции, включается в объем продажи и в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение у поставщика.
По окончанию каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» и кредитовых оборотов по 90.1 «Выручка». Результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного года списываются записью:
· Прибыль – Д-т 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки».
· Убыток – Д-т «Прибыли и убытки» К-т 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Учет результатов инвентаризации материально-производственных запасов
При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Цель инвентаризации – выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей и сверка с данными бухгалтерского учета.
По результатам инвентаризации выявлены:
- излишки ТМЦ – Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
- недостача ТМЦ – Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
По приказу предпринимателя списана недостача в пределах норм естественной убыли – Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостача сверх норм чистой убыли отнесена на материально-ответственное лицо – Д-т 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Взыскана сумма недостачи с материально-ответственного лица – Д-т 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Если недостача произошла в результате чрезвычайных обстоятельств, то она списывается – Д 99 «Прибыли и убытки» К-т94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Сформировать документы по бухгалтерскому учету производства и продажи товаров, работ, услуг можно с помощью программы 1С:Предприятие.