Учетная политика малого предпринимательства / Бухгалтерский учет
Учетная политика организации является тем важным вопросом, который решается до начала учетного периода главным бухгалтером.
Основными требованиями по формированию учетной политики являются положения, которые определены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политики организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60Н. В соответствии с ним учетная политика малого предприятия должна включать организационный раздел, в котором отражается:
- избранная форма ведения бухгалтерского учета;
- организация бухгалтерской службы;
- определение должностных обязанностей работников;
- разработка первичных форм регистрации фактов хозяйственной деятельности, если они не предусмотрены унифицированными отраслевыми формами ведения учета;
- принятый рабочий план счетов, в котором указаны синтетические и аналитические счета;
- документооборот (определено кому, в какие сроки предоставляются отчетные документы, кем утверждаются и куда предоставляются).
Таким образом, учетная политика – принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостной оценки, текущий группировки и итогового обобщения хозяйственной деятельности.
В настоящее время можно выделить следующие аспекты учетной политики:
1. Финансовый. Учетная политика для целей финансового учета организациями формируется на основании законодательства о бухгалтерском учете, определяющем конечный перечень элементов, среди которых разрешен выбор. Она оформляется приказом (распоряжением) и раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
2. Налоговый. Учетная политика для целей налогового учета использует права, предоставленные налоговым законодательством в части выбора возможных вариантов расчета налоговой базы. По сравнению с учетной политикой для целей финансового учета перечень свобод, предоставленных Налоговым кодексом РФ, гораздо меньше, поскольку предполагает первоочередное удовлетворение интересов лишь одного пользователя – государства в лице налоговых органов. и управленческий аспекты учетной политики. Учетная политика для целей налогообложения должна быть документально закреплена.
3. Управленческий. Учетная политика для целей управленческого учета предполагает максимальное количество альтернатив. Данный вид учета никак не регламентируется, и бухгалтер может выбирать среди неограниченного количества элементов, вплоть до определения таких глобальных позиций, как использование двойной записи, единого денежного измерителя, первичных документов и т. д. В части оформления и раскрытия такой учетной политики также не существует никаких предписаний.
При формировании учетной политики организация осуществляет выбор одного способа введения бухгалтерского учета из нескольких регламентируемых нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Учетная политика для целей бухгалтерского (финансового) учета:
1. Способ начисления амортизации по основным средствам:
o линейный
o уменьшаемого остатка
o пропорционально сумме чисел полезного использования
o пропорционально объему продукции
2. Порядок учета ремонта основных средств:
o по мере производства ремонта
o создание резерва с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»
o создание ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонта
3. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам:
o линейный
o уменьшаемого остатка
o пропорционально объему продукции
4. Оценка товара:
o по продажным ценам
o по покупным ценам
5. Оценка незавершенного производства:
o по фактической или нормативной производственной себестоимости
o по прямым статьям затрат
o по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
6. Способ списания отпущенных в производство материалов:
o по себестоимости каждой единицы
o по средней себестоимости
o ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов)
7. Порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов:
o по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам
o с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
8. Учет готовой продукции:
o с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)
o без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)
9. Метод учета затрат и издержек обращения:
o учет затрат ведется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающее производство и хозяйство», 44 «Расходы на продажу» (полная производственная себестоимость)
o неполная производственная себестоимость (в дебет счета 90 «Продажи»
10. Метод распределения косвенных затрат между объектами калькулирования:
o пропорционально сумме прямых затрат
o пропорционально размеру основной заработной платы
o пропорционально сумме прямых материальных затрат
11. Учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад:
o в составе издержек обращения на счете 44 «Расходы на продажу» по статье «Транспортные расходы»
o сумма издержек обращения на остаток товара исчисляется по среднему проценту транспортных расходов
12. Создание резерва по сомнительным долгам:
o да
o нет
13. Создание резервов предстоящих расходов и платежей:
Ø предстоящей оплаты отпусков
o да
o нет
Ø на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
o да
o нет
Ø производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства
o да
o нет
Ø предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий
o да
o нет
Ø на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
o да
o нет
14. Порядок списания расходов будущих периодов:
o равномерно
o пропорционально объему продукции
o иным образом, принятым предприятием
15. Порядок начисления дивидендов:
o отражается по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
o отражается по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»
Учетная политика для целей налогообложения:
1. Метод определения выручки для целей налогообложения НДС:
o по отгрузке – для предпринимателей, находящихся на обычной системе налогообложения на едином налоге на вмененный доход
o по оплате – только для предпринимателей, которые находятся на упрощенной системе налогообложения
2. Организация налогового учета:
o специализированной службой
o силами бухгалтерии
3. Утверждение форм налоговых регистров:
o да
o нет
4. Метод признания выручки и расходов:
o метод начисления
o кассовый метод
5. Способ начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества:
o линейный
6. Учет расходов на ремонт основных средств:
o в сумме фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены
o создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств
7. Оценка сырья и материалов, используемых в производстве:
o по средней себестоимости
8. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков:
o создавать
o не создавать
9. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет:
o создавать
o не создавать
10. Резерв по сомнительным долгам:
o создавать
o не создавать
11. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию:
o создавать
o не создавать
12. Оценка стоимости покупных товаров при их реализации
o по средней себестоимости
13. Доходы от сдачи имущества в аренду:
o учитывать в составе внереализационных доходов
o учитывать в составе выручки от реализации
Изменения в учетную политику могут быть внесены в следующих случаях:
- изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- разработка новых способов ведения бухгалтерского учета;
- существенного изменения условий деятельности (реорганизация, разделение, присоединение, смены собственников);
