Понятие материалов / Финансовый учет
Материалы входят в состав оборотных активов организации и отражаются в балансе в составе запасов. Согласно ПБУ 5/01 материалы относятся к той части материально-производственных запасов, которые используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания, услуг), а также используемые для управленческих нужд организации.
С точки зрения экономического содержания материалы можно разделить на две группы: первая — собственно материалы, используемые в качестве предметов труда; вторая — средства труда, срок службы (срок полезного использования) которых менее 1 года.
Стоимость материалов в себестоимости промышленной продукции занимает, как правило, существенную часть.
Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, необходима любому предприятию как для обеспечения контроля за сохранностью материальных ресурсов, так и для принятия своевременных и эффективных управленческих решений, непосредственно влияющих на финансовый результат деятельности предприятия
Состав материалов достаточно подробно раскрыт в инструкции к Плану счетов, которая рекомендует к счету 10 «Материалы» открывать следующие субсчета:
1. На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве и т.п.
2. На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции.
3. На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.
4. На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.
5. На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.
6. На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации и т.п.
7. На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.
8. Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитывается наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ.
9. На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте. В состав этого вида имущества также входят канцелярские принадлежности (ручки, блокноты и т.п.); офисные принадлежности (компьютерные дискеты, урны для бумаг и т.п.) со сроком службы менее 1 года; расходные материалы (писчая бумага, бумага для факсов, картриджи для принтеров и ксероксов и т.п.) и др.
10. Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, начисления и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
11. На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).
По критерию принадлежности материалы подразделяют на принадлежащие и на не принадлежащие организации на праве собственности. Последние находятся в организации в её хозяйственном ведении или оперативном управлении.
К материалам, принадлежащим организации на праве собственности, относят материальные ценности, находящиеся на её складах, на которые согласно договорам к организации перешло право собственности. Сюда относятся также неполученные материальные ценности, находящиеся в пути, если в соответствии с договором поставки право собственности на них перешло к организации в момент отгрузки материалов со склада поставщика. Такие материалы учитываются на балансе организации.
К материалам, не принадлежащим организации по праву собственности, относят:
1) Ценности, полученные от других организаций в переработку;
2) Ценности, полученные от других организаций на реализацию, в том числе на условиях комиссии;
3) Ценности, учитываемые в залоге, принятые на ответственное хранение и др. Эти материалы отражаются в учете организации на забалансовых счетах.
В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования, учетной единицей материалов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. В соответствии с этим в организации строится аналитический учет материалов.
Основные задачи по учету материалов сформулированы в Методических указаниях по учету материально-производственных запасов:
1. Формирование фактической себестоимости заготовления материалов.
2. Правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов.
3. Контроль за сохранностью материалов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения.
4. Контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов материалов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг.
5. Своевременное выявление ненужных и излишних материалов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот.
Порядок синтетического учета поступления и движения материалов в организации регламентируется следующими тремя основными документами: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Планом счетов и Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов.
Планом счетов предусмотрены два основных варианта учета материалов:
1. С использованием счета 10.
2. С использованием счетов 10, 15 и 16.
Наличие двух вариантов учета объясняется следующим. Структурно фактическая себестоимость материалов состоит из двух частей: стоимость собственно материалов и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). При формировании фактической себестоимости во многих случаях существует временной интервал между поступлениями материалов и поступлением соответствующих расчетных документов по транспортно-заготовительным расходам. Если этот временной интервал отсутствует или доля транспортно заготовительных расходов несущественна, то используют первый вариант учета. В противном случае появляется необходимость в обособленном учете транспортно заготовительных расходов. В этом случае наиболее приемлем второй вариант учета.
