Особенности списания дебиторской задолженности / Финансовый учет
Долговые обязательства покупателя чаще всего представляют собой дебиторскую задолженность, хотя в некоторых случаях (например, при получении аванса от покупателя) может быть и кредиторской.
Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:
1. Срочную, срок исполнения обязательств по которой еще не наступил.
2. Просроченную, срок исполнения обязательств по которой уже истек.
3. Отсроченную, у которой продлен срок исполнения.
Время, на которое может быть отсрочен платеж, определяется самими участниками договора и является одним из условий договора.
Просроченная дебиторская задолженность подразделяется на истребованную задолженность и неистребованную задолженность.
Под истребованной задолженностью понимается погашенная покупателями и заказчиками дебиторская задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату, как в досудебном порядке, так и посредством подачи иска в арбитражный суд.
Неистребованная — задолженность, для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий [57]. Это не только случаи, когда работа по взысканию задолженности вообще не велась. Сюда относятся и ситуации, когда организация предпринимала усилия по взысканию долга, но их не хватило, так как дебиторская задолженность различается по возможности взыскания.
По возможности взыскания дебиторскую задолженность можно разделить на следующие группы:
1. Надежную задолженность, то есть обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией.
2. Сомнительную задолженность, то есть не погашенную в срок и не обеспеченную задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения.
3. Безнадежную задолженность, то есть задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможная к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.
Каждая из этих групп имеет свои особенности при отражении в бухгалтерском учете организации.
По сомнительным долгам организация может создавать резерв. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» отчисления в резервы по сомнительным долгам являются операционными расходами организации.
Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Создание резерва по сомнительным долгам отражается записью:
Д-т 91-2 — К-т 63 «Резервы, по сомнительным долгам».
При списании невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, делается запись:
Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» — К-т 62, 76.
Неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяются к прибыли года, следующего за годом их создания:
Д-т 63 «Резервы, по сомнительным долгам» — К-т 91-1.
Безнадежная задолженность, то есть задолженность, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом или ликвидирован, является нереальной для взыскания.
Действующее законодательство не содержит критериев отнесения дебиторской задолженности к разряду нереальной для взыскания. Поэтому она должна определяться предприятием-кредитором самостоятельно, с учетом всех конкретных обстоятельств дела на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.
Для списания безнадежного долга необходимо соблюдение нескольких условий:
• долг должен быть просроченным, то есть не погашенным в срок, установленный законом или договором;
• эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.).
В качестве примера таких долгов можно рассматривать:
• признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;
• ликвидация предприятия-должника в установленном порядке;
• постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др.
Решение руководителя предприятия о списании дебиторской задолженности на убытки должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение).
При отражении в учете этой задолженности большое значение имеет понятие истечения срока исковой давности.
В соответствии со ст. 196 FK РФ общий срок исковой давности установлен в три года. Однако законодательством предусмотрены и специальные сроки исковой давности: как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Так, при операциях с векселями применяется срок исковой давности от полугода до трех в зависимости от того, кем в вексельном обороте является сторона, исчисляющая срок исковой давности. Так, например, исковые требования векселедержателя против индоссантов погашаются с истечением одного года со дня протеста.
Необходимо отметить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной исходя из условий договора.
При заключении договора следует специально оговорить сроки расчета или встречной поставки, так как именно от этого момента начинается отсчет срока исковой давности.
В случае же отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация производится через предъявление претензии должнику, течение срока исковой давности начинается через семь дней.
В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности может прерываться в случаях:
• предъявления иска в установленном порядке;
• совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, то есть, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Согласно пункту 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания относятся к внереализационным расходам. Данная дебиторская задолженность согласно пункту 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Задолженность неплатежеспособного дебитора можно списать с баланса в двух случаях:
1. Если истек срок исковой давности (срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности);
2. Если должник признан банкротом.
В бухгалтерском учете предприятий списание неистребованной дебиторской задолженности отражается проводкой:
Д-т 91-2 — К-т 62.
Если ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, то бухгалтерская запись будет такой:
Д-т 63 — К-т 62, то есть, ранее признанная задолженность списывается за счет созданного резерва.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Принятие к учету на забалансовый счет списанной неистребованной дебиторской задолженности отражается записью:
Д-т 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
По истечении пяти лет при списании задолженности с забалансового учета делается запись:
К-т 007 — списана задолженность с забалансового учета.
