Переход с УСН на ЕНВД / Налоговое планирование

В отличие от УСН, переход на ЕНВД – обязательный, а не добровольный. В то время как на упрощенную систему налогообложения переводится организация в целом, на ЕНВД – лишь отдельные виды деятельности. Это означает, что малое предприятие, находящееся на УСН и осуществляющее в числе прочих вид деятельности, подпадающий под ЕНВД, обязано перечислять его в бюджет.

Таким образом, организации или индивидуальные предприниматели могут перевести на ЕНВД свою деятельность частично. Этот специальный налоговый режим может применяться в сочетании как с общим режимом налогообложения, так и с УСН. Возможность совмещения двух специальных налоговых режимов – УСН и ЕНВД – предоставлена малым предприятиям с 1 января 2004 г. (пункт 4 ст. 346.12 НК РФ, www.consultant.ru).

Если малое предприятие открывает новый бизнес в другом регионе, то не позднее пяти дней после начала работы необходимо встать на учет в инспекцию, курирующую этот регион. Данное требование содержится в пункте 2 ст. 346.28 НК РФ. Чтобы встать на учет в качестве плательщика ЕНВД, малому предприятию следует подать в налоговую инспекцию заявление, форма которого утверждена приказом МНС РФ от 19.12.2002 г. (www.consultant.ru). Если же вмененная деятельность ведется на той же территории, где зарегистрировано малое предприятие, заявление подавать не нужно.

В тех случаях, когда малое предприятие, находящееся на УСН, начало деятельность, подпадающую под ЕНВД, единый налог уплачивается со следующего месяца после открытия этого вида деятельности. При этом согласно пункту 10 ст. 346.29 НК РФ ЕНВД рассчитывается исходя из полных месяцев работы. Таким образом, если малое предприятие начало работать по этой системе не с начала месяца, то платить налог за этот месяц не нужно.

Если малое предприятие совмещает два специальных налоговых режимов, то согласно Письму Минфина РФ от 26.03.2004 г. № 04-02-03/69 «О ведении бухгалтерского учета при применении двух специальных режимов» (www.consultant.ru) малому предприятию придется вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность по предприятию в целом.

Если организация или индивидуальный предприниматель полностью переходит с УСН на ЕНВД, то об этом событии извещать налоговую инспекцию не нужно (если малое предприятие переходит с УСН на общий налоговый режим, в соответствии с пунктом 5 ст. 346.13 НК РФ об этом следует уведомить налоговую инспекцию).

За последний период, в котором малое предприятие было на УСН, необходимо заплатить единый налог и сдать декларацию. Если базой для исчисления налога были «доходы», то больше ничего сдавать и платить не придется. Ситуация усложняется, если налоговой базой организации признавались «доходы, уменьшенные на величину расходов». В этом случае сумма налога, исчисленная за календарный год, может оказаться меньше 1% всего дохода предприятия. Тогда организации или индивидуальному предпринимателю придется заплатить минимальный налог. Обычно его платят по итогам календарного года. Если же организация или индивидуальный предприниматель переходит на ЕНВД с середины года, то минимальный налог по УСН следует перечислить по итогам того квартала, в котором они закончили применять УСН.