Переход с УСН на общий налоговый режим / Налоговое планирование

Налоговый кодекс РФ предусматривает два вида перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: добровольный и принудительный. В добровольном порядке, как следует из пункта 6 ст. 346.13 НК РФ (www.consultant.ru), малое предприятие может вернуться на общий режим налогообложения лишь с начала календарного года. Об этом следует известить налоговую инспекцию не позднее 15 января того года, с которого предполагается начать платить налоги по обычным правилам.

Принудительный переход возможен в двух случаях:

1) если с начала года доход малого предприятия превысил 15 млн. руб.;

2) если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн. руб.

В соответствии с пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ при наступлении одного из этих событий перейти на общий режим налогообложения необходимо с начала того квартала, в котором был превышен установленный лимит. Если указанные лимиты превышены малым предприятием в конце квартала, ему следует заплатить обычные налоги задним числом; при этом штрафные санкции не применяются.

В дальнейшем малое предприятие сможет вновь перейти на УСН, но не ранее чем через год (пункт 7 ст. 346.13 НК РФ).

В соответствии со ст. 346.25 НК РФ (www.consultant.ru) малые предприятия, применявшие ранее упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений должны соблюдать предписания, которые гласят, что:

1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;

2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

При переходе субъекта малого предпринимательства на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы. Если суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период, превысили суммы амортизации, исчисленные по правилам налогового учета, полученная разница не уменьшает остаточную стоимость основных средств на дату перехода малого предприятия на общий режим налогообложения. Она признается доходом при переходе экономического субъекта на общий режим налогообложения.

Малое предприятие должно восстановить ведение бухгалтерского учета в соответствии с общеустановленными требованиями при переходе на общую систему налогообложения с УСН и ЕНВД.