Объекты налогообложения и ставки единого налога / Упрощенная система

         Согласно пункта 1 ст. 346.14 НКРФ объектом налогообложения также может быть признан один их двух возможных, а именно:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

С одной стороны, выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Для уже зарегистрированных предпринимателей переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется с 1 января очередного года. Следовательно, выбор объекта налогообложения может осуществляться по 31 декабря. С другой стороны, в случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Получается, первоначально выгоднее в заявлении вообще не указывать объект налогообложения. Тогда будет больше времени (по 31 декабря), чтобы определиться, что выгоднее, и не нужно будет отстаивать свои позиции, доказывая, что все неустранимые сомнения и противоречия толкуются в пользу налогоплательщика.

В каком же документе должен быть зафиксирован выбор объекта налогообложения при применении упрощенной системы? По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 4 октября 2002 г. № 04-00-11 (www.consultant.ru), выбор объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения должен найти отражение в заявлении о переходе на эту систему, подаваемом налогоплательщиком в налоговый орган согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ. Налоговый орган не вправе отказать в применении упрощенной системы налогообложения на основании неуказания в заявлении объекта налогообложения.

Если по каким-то причинам заявление подано в срок, а вот объект налогообложения так и не был указан до 31 декабря, то у налоговых органов появляется формальное право лишить налогоплательщика права работы по упрощенной системе налогообложения. Формально - на основании невыполнения им требований НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, уплачивают единый налог в зависимости от выбранного объекта:

 

 

Объект налогообложения	Налоговые ставки
Доходы, уменьшенные на величину расходов	15%
Доходы	6%

 

В соответствии с пунктом 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Не так давно был опубликован Федеральный закон от 24.11.2008 г. № 208-ФЗ (www.consultant.ru), который существенно изменил положение организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога, в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Данный закон внес в пункт 2 ст. 346.14 части второй Налогового кодекса РФ изменение, изложив его в следующей редакции:

«2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомил об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения» (ст. 1 данного Федерального закона). На деле это означает, что отныне налогоплательщик может ежегодно менять объект налогообложения, уведомив заблаговременно налоговый орган.

Кроме того, Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» дополнил соответствующую статью Налогового кодекса РФ предложением следующего содержания: «Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Это означает, что субъектами Российской Федерации документ предоставляет право снижать до 5% ставку налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».