Розничная торговля /Бухгалтерский учет
Бухучет в розничной торговле включает в себя учет поступления, реализации и возврата товаров и другие операции.
Розничная торговля – торговля товарами по штучно или в небольших количествах для личного, некоммерческого использования конечным потребителем. На предприятиях розничной торговли товары могут учитываться как по покупным, так и продажным ценам.
Если предприятие ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.
Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, из строки «Готовая продукция и товары для перепродажи» вычитают сальдо по кредиту счета 42 «Торговая наценка».
Так как розничная цена представляет собой сумму цены поставщика и торговой наценки, в первичной бухгалтерской документации должен быть документ, увязывающий эти две цены между собой и являющийся документальным подтверждением расчета розничной цены.
Таким документом является реестр розничных цен. В соответствии с Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров, изменение розничных товарных цен производится по приказу руководителя предприятия и оформляется инвентаризационной описью-актом. Инвентаризационная опись-акт должна быть заверена подписью руководителя предприятия и печатью организации. Данные инвентаризационной описи - акта фиксируются в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен.
Унифицированные формы для учета торговых операций (формы № ТОРГ-1 – ТОРГ-31) утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132.
Начисление торговой наценки на оприходованный товар отражается записью – Д-т 41 «Товары» К-т 42 «Торговая наценка». В торговую наценку включаются доход торговой организации, НДС. При этом налоги включаются в торговую наценку только в том случае, если продаваемые товары этим налогом облагаются.
Учет поступления товаров
1. Уплачены товары – Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
2. Оприходованы товары:
o На покупную стоимость товаров – Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
o Торговая наценка – Д-т 41 «Товары К-т 42 «Торговая наценка»
3. Оприходована тара под товар – Д-т 41.3 «Тара под товаром и порожняя» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
4. Отражены в учете транспортные расходы – Д-т 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
5. НДС на поступившие товары – Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
6. Выявлены при приемке товара недостача по вине поставщика – Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
7. Предъявлен НДС к возмещению из бюджета – Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Учет реализации товаров
Реализация товаров регулируется Гражданским кодексом РФ, в котором отражена необходимость заключения договора розничной купли-продажи, поставки, комиссии, бартера и др.
Учет реализации товаров – на счете 90 «Продажи».
Учет реализации товаров по покупным ценам
1. Начислена задолженность покупателям – Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90.1 «Выручка».
2. Списана себестоимость товара – Д-т 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 41 «Товары».
3. Начислен НДС – Д-т 90.3 «Налог на добавленную стоимость» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
4. Списаны расходы на продажу – Д-т 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 44 «Расходы на продажу».
5.Выявлен финансовый результат - Д-т 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки» - прибыль
Учет реализации товаров по продажным ценам
1. Начислена задолженность покупателям – Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90.1 «Выручка».
2. Списана себестоимость товара – Д-т 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 41 «Товары».
3. Начислен НДС – Д-т 90.3 «Налог на добавленную стоимость» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
4. Списаны расходы на продажу – Д-т 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 44 «Расходы на продажу».
5. Наценка - Д-т 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 42 «Торговая наценка» - красное сторно
6. Выявлен финансовый результа - Д-т 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки» - прибыль
Так как в учете товар числится по цене, которую платит за его приобретение покупатель, то фактически списание товара на счет 90 «Продажи» производится по продажной цене. То есть выручка, поступившая от покупателей, будет равняться сумме, списанной с кредита счета 41 «Товар», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» в дебет счета 90. 2 «Себестоимость продаж».
Для определения финансового результата нужно списать не продажную стоимость товара, а разницу между розничной ценой и ценой приобретения, т. е. сторнировать сумму торговой наценки, отраженной по счету 42 «Торговая наценка». Эта разница, представляющая собой валовый доход, в рознице называется реализованным наложением.
После сторнирования суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, на счете 90 «Продажи» образуется кредитовое сальдо, представляющее собой валовый доход от реализации товаров.
Согласно п. 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5,
реализованное наложение (валовый доход) можно определить несколькими способами, а именно:
1)по общему товарообороту;
2) по ассортименту товара;
3) по среднему проценту;
4) по ассортименту остатка товаров.
Расчет валового дохода (ВД) по общему товарообороту (Т)
Этот метод используется организациями розничной торговли в том случае, если на все товары, продаваемые организацией, установлен одинаковый процент торговой наценки (надбавки).
Для определения валового дохода по товарообороту используется формула:
где:
Т — общий товарооборот (общая сумма выручки с НДС);
РН — расчетная торговая наценка (надбавка), определяемая как
РН = ТН : (100% + ТН);
ТН — размер торговой наценки (надбавки), установленной организацией.
Расчет валового дохода по ассортименту товаров
Этот способ используется в случае установления на разные группы товаров разных торговых наценок.
Для определения валового дохода этим способом используется формула:
где:
Т 1..Тп — товарооборот по группам товаров;
РН 1..РНп — расчетная торговая наценка по группам товаров.
Расчет валового дохода по среднему проценту
Отметим, что именно этот способ наиболее часто используется организациями розничной торговли.
Для определения валового дохода этим способом используется формула:
где:
Т — товарооборот;
П — средний процент валового дохода, который рассчитывается
следующим образом:
П = (Нн+Нп+НВ) / (Т + Ок) х 100%,
где:
Нн — величина торговой наценки на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);
Нп — торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 «Торговая наценка» за месяц);
Нв — торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счету 42 «Торговая наценка» за месяц). Под выбывшими товарами следует понимать документальное выбытие товаров (возврат поставщикам, списание испорченных товаров и т. п.);
Ок — остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 «Товары» на конец месяца).
Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров
Этот способ используется очень редко, так как для этого необходима информация о суммах начисленной и реализованной наценки по каждому наименованию товара. Если торговая организация имеет возможность отследить учет движения по конкретному товару, то ей проще организовать учет товаров по покупным ценам.
Валовый доход при использовании такого способа определяется по формуле:
где:
Нн — торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);
Нп — торговая наценка на поступившие товары за отчетный период (кредитовый оборот по счету 42);
Нв — торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счету 42);
Нк — торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 42).
Как правило, малое предпринимательство использует кассовый метод при определении выручки, т. к. одновременно происходит отпуск товаров и их реализация, то нет необходимости использовать транзитный счет 45 «Товары отгруженные».
В учете делаются записи:
1. Поступила в кассу выручка за товары – Д-т 50 «Касса» К-т 90.1 «Выручка».
2. Списаны реализованные товары – Д-т 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 41.2 «Товары в розничной торговле».
3. Если товар учитывается по продажным ценам, то необходимо списать торговую наценку приходится на реализованный товар – Д-т 90.2 «Себестоимость» К-т 42 «Торговая наценка» - красное сторно
Сумма реализованного товара будет определяться:
где Р – реализованный товар;
Он и Ок – остаток на начало и конец периода;
П – приход товара за период.
При перевозке, хранении и реализации товаров возникают потери:
1. Нормируемые – связанные с изменением физико-химических свойств товара (бой стеклопосуды, усушка, утряска, порча).
2. Ненормируемые – являются главным образом результатом бесхозности и халатности (растраты, хищения).
При учете нормируемых потерь организациями торговли используются нормы естественной убыли. С целью равномерного включения потерь в пределах норм естественной убыли организация может создавать соответствующий резерв (для торговых организаций, имеющих склады, овощные и продовольственные базы, холодильники, хладокомбинаты):
1. Начисление резерва на списание естественной убыли: ежемесячно – Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».
2. Использование резерва – Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
3. При отсутствии резерва недостача списывается на издержки обращения – Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Завес тары – разница между фактической тары из под товара и ее массы по трафарету. Потери от завесы тары возникают в розничной торговле (продажи кваса, масла). Учет товарных потерь – в общем виде.
Переоценка товаров при учете по покупным ценам
Когда в организациях товары учитываются по покупным ценам, то дооценка – не отражается, уценка в пределах торговой наценки – не отражается, а уценка, которая больше наценки – отражается.
Уценка товаров в этом случае отражается – Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 41 «Товары».
Если НДС по данному товару был возмещен из бюджета, необходимо восстановить сумму НДС, относящуюся к сумме уценки - Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - красное сторно, эту сумму НДС необходимо списать на финансовый результат – Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Переоценка товаров при учете по продажным ценам
Когда в организациях товары учитываются по продажным ценам и используют стоимостной метод, то проводят инвентаризацию переоценки товаров. Оформляется инвентаризационной описью - акт. В нем указывается наименование товара, его артикул, сорт, количество, старая и новая цена, сумма уценки или дооценки.
При использовании натурально-стоимостного метода не проводится инвентаризация, поскольку повышение или снижение цен – это изменение торговой наценки. Результаты отражаются:
1. Дооценка – Д-т 41 «Товары» К-т 42 «Торговая наценка».
2. Уценка в пределах торговой наценки - Д-т 41 «Товары» К-т 42 «Торговая наценка» - красное сторно
3. Уценка больше наценки - Д-т 41 «Товары» К-т 42 «Торговая наценка» - красное сторно
Д-т 91«Прочие доходы и расходы» К-т 41 «Товары»
4. На сумму восстановлен НДС из бюджета – к уценки - Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - красное сторно
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Инвентаризация товаров
Инвентаризация – выявление фактического наличия имущества, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств.
Обязательное проведение инвентаризации:
1. При передачи имущества в аренду.
2. При составлении годовой бухгалтерской отчетности.
3. При смене материально-ответственного лица.
4. При установлении фактов хищения.
5. В случае чрезвычайных ситуаций.
6. При ликвидации организации.
Документом оформления инвентаризации является сличительная ведомость, составляющаяся по товарно-материальным ценностям, когда выявляется отклонение от учетных данных.
Результаты инвентаризации излишек или недостач:
1. Выявлен излишек товаров – Д-т 41 «Товары» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
2. При учете по продажным ценам начислена торговая наценка на излишек – Д-т 41 «Товары» К-т 42 «Торговая наценка».
3. Выявлена недостача товара – Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 41 «Товары».
4. Списаны расходы на издержки обращения – Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
5. Недостача сверхнорм естественной убыли отнесена на материально-ответственное лицо – Д-т 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
6. Отражена разница между покупной и продажной стоимостью – Д-т 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 98 «Доходы будущих периодов».
7. Недостача внесена в кассу – Д-т 50 «Касса» К-т 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
8. Недостача взыскана из заработной платы – Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
9. Списана полученная разность между покупной и продажной стоимостью – Д-т 98 «Доходы будущих периодов» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
10. Если недостача в результате чрезвычайных ситуаций, то она списывается – Д-т 99»Прибыли и убытки» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
11. Недостача не принадлежащих товаров отражается записью – К-т 004 «Товары, принятые на комиссию», а на сумму подлежащей уплате эмитенту – Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25.12.1998 г. № 132, www.consultant.ru.
Вести бухгалтерский учет в торговле можно с помощью программы 1С:Предприятие.
