Учет основных средств, нематериальных активов / Бухгалтерский учет
Основным документом, регламентирующим учет основных средств является Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», www.consultant.ru. Согласно данному ПБУ к основным средствам относятся: здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения и другое.
В малом бизнесе аналитический учет представляет собой по объектный учет и ведется на инвентарных карточках формы № ОС-6. Данная форма заполняется на каждый инвентарный объект, ее заполняют на основании технического паспорта объекта, акта приема передачи и других документов.
Инвентарные карточки в составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии и располагаются по месту нахождения объекта и по видам с подразделением на производственные и непроизводственные.
Основные средства поступают в результате:
- приобретение за плату;
- завершение строительно-монтажных работ;
- поступления в качестве взноса в уставный капитал.
При поступлении объектов основных средств и ввода их в эксплуатацию заполняется акт приема передачи формы № ОС-1. Он выписывается в 2-х экземплярах: 1-й с распиской получателя передается в бухгалтерию организации, а 2-й – структурному подразделению, передавшему объект.
Выбытие объекта основных средств имеет место в результате продажи, списания в случаях морального и физического износа, безвозмездной передачи. При выбытии объекта на предприятии акт приема передачи вмести с техническими документами, также передается в бухгалтерию, которые подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель. Бухгалтерия выписывает инвентарную карточку и делает отметку о выбытии из данного структурного подразделения, после этого технические документы передаются подразделению, куда передан объект.
В бухгалтерии малого предприятия делаются следующие записи:
1. Поступили основные средства по первоначальной стоимости – Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
2. Перечислено на расчетный счет за основные средства - Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 51 «Расчетные счета».
3. Введен объект основных средств в эксплуатацию – Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».
4. Получен объект основных средств от учредителя, в качестве вклада в уставный капитал – Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 75 «Расчеты с учредителями».
Амортизация основных средств начисляется только по объектам, находившимися в организации на правах собственности, хозяйствования или оперативного управления.
Начисляется амортизация по поступившим объектам с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а заканчивается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с учета.
В малых предприятиях в большинстве случаев амортизация начисляется линейным способом, когда годовая сумма начисленной амортизации определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования:
1. Начислена амортизация основных средств – Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 02 «Амортизация основных средств».
2. При выбытии объекта основных средств списывается сумма накопленной амортизации – Д-т 02 «Амортизация основных средств» К-т 01 «Основные средства».
3. Списывается остаточная стоимость объекта основных средств – Д-т 91.3 «Выбытие основных средств» К-т 01 «Основные средства».
Ремонт основных средств может осуществляться:
- хозяйственным способом, когда организация осуществляет ремонт своими силами и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете организации;
- подрядным способом, когда работы производятся на основании договора подряда. Затем, по окончании ремонта объект принимается на основании акта приема сдачи отремонтированных объектов. Его подписывает работник структурного подразделения, уполномоченного на прием основных средств, и представитель организации, производивший работы. Акт сдается в бухгалтерию и подписывается главным бухгалтером, а потом утверждается предпринимателем.
Подрядчики представляют счета фактуры, в которых НДС выделен отдельной строкой – Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а затем НДС возмещается из бюджета – Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» .
Переоценка основных средств производится по решению предпринимателя. Переоценки подлежат все основные средства, находившиеся в собственности малого предприятия, но не чаще одного раза в год.
В случае если результат проведенной переоценки - является увеличение стоимости оборудования к установке и вложения во внеоборотные активы в бухгалтерском учете делается запись – Д-т 07 «Оборудования к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 83 «Добавочный капитал».
Инвентаризация проводится для проверки фактического наличия имущества и сверки его с данными бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации оформляются протоколом результатов инвентаризации финансовых обязательств, кредитов банка и денежных средств в кассе и на счетах банков, который составляется в 9 экземплярах. Протокол подписывается всеми членами комиссии.
Согласно законодательства существует лимит отнесения стоимости основных средств на затраты производства при передаче в эксплуатацию – 20000 рублей (Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств» ПБУ 6/01», www.consultant.ru .
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 14/2000 «Учет нематериальных активов» (www.consultant.ru), при принятии объекта в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- отсутствие материально-вещественной формы;
- использование для производственных или управленческих нужд;
- использование в течение длительного времени;
- не предлагается дальнейшая перепродажа имущества;
- способность приносить экономическую выгоду;
- надлежащее оформление документов, подтверждающие существования активов и права собственности.
Под нематериальными активами подразумевают патенты, лицензии, базы данных, а к организационным расходам относит расходы, связанные с образованием организации.
В бухгалтерском учете малого предприятия нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, она определяется по договору дарения, т. е. по рыночной стоимости на дату оприходования, а в балансе они учитываются по остаточной стоимости.
Основным документом аналитического учета является карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Она открывается в бухгалтерии на каждый объект в одном экземпляре. Данный документ заполняется на основании акта приема передачи нематериальных активов, к нему прилагаются документы, свидетельствующие о существовании объекта и о праве собственности:
Основные бухгалтерские проводки:
1. Приобретены за плату нематериальные активы – Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
2. Выделена сумма НДС – Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
3. Нематериальные активы введены в эксплуатацию – Д-т 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Выбытие же происходит по причинам списания и продажи. Списание и продажа нематериальных активов отражается на счете 91.4 «Выбытие нематериальных активов»:
1. Списана остаточная стоимость нематериальных активов – Д-т 91.4 «Выбытие нематериальных активов» К-т 04 «Нематериальные активы».
2. Начислен НДС – Д-т 91.4 «Выбытие нематериальных активов» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
3. Начислена задолженность покупателя за реализуемые объекты нематериальных активов – Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 91.4 «Выбытие нематериальных активов» .
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизация нематериальных активов начисляется равномерно и списывается на затраты производства – Д-т 23 «Вспомогательные производства» К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов утверждены Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 30.10.1997 г. № 71а (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 25.01.1999 № 5, от 02.07.1999 № 51, от 11.11.1999 № 100, от 06.04.2001 № 26, от 28.01.2002 № 5, от 21.01.2003 № 7), www.consultant.ru .
Сформировать документы по учету основных средств и нематериальных активов можно с помощью программы 1С:Предприятие.
