Учет расчетов и обязательств /Бухгалтерский учет

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики – юридические лица, которые осуществляют поставку товарно-материальных ценностей (ТМЦ) для осуществления основного вида деятельности (выполнения работ технологического характера).

Основанием для осуществления сделок является договор, который заключается между поставщиком и покупателем (заказчиком). В условиях договора разрабатываются обязательства сторон, условия поставки и санкции на случай не выполнения договора.

Основным налоговым документом по приобретенным ценностям является счет-фактура, кроме того, сопроводительными документами могут быть накладная, товарно-транспортная накладная.

На их основании в бухгалтерском учете малого предприятия отражаются хозяйственные операции по поступлению ТМЦ и принятию их к учету. При оприходовании ТМЦ в зависимости от принятой учетной политики могут быть использованы счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Отражение операций по расчетам с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

Счет 60
Д-т                                                                                     К-т
Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности и услуги. Зачет выданных авансов и предварительных оплат.	Сальдо – остаток задолженности поставщикам на начало периода.   Акцент счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности, выполненные работы, услуги; выдача векселей; акцент трат; отражение коммерческого кредита.   Сальдо – остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на конец периода.

  Рисунок 1 - Схема счета 60 «Расчеты с поставщиками и                                                                                                        подрядчиками»

 

Данный счет предназначен для обобщения ин­формации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

1. Полученные товарно-материальные ценности, принятые выполнен­ные работы и потребленные услуги, включая предоставление электро­энергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцепто­ваны и подлежат оплате через банк.

2. Товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по кото­рым производятся в порядке плановых платежей.

3. Товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые рас­четные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили.

4. Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их при­емке.

5. Полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недобо­рам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

Поскольку приобретение ТМЦ связано с оплатой не только стоимости ТМЦ, но и налог на добавленную стоимость (НДС), то дополнительно используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:

1. Приобретены у поставщиков материалы:

o       Покупная стоимость – Д-т 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

o       НДС по приобретенным материалам – Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Приобретены у поставщиков внеоборотные активы:

o       Покупная стоимость – Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

o       НДС по приобретенным внеоборотным активам – Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Приобретены у поставщиков товары:

o       Покупная стоимость – Д-т 41 «Товары», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

o       НДС по приобретенным товарам – Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если малые предприятия осуществляют небольшое количество операций по расчетам с поставщиками, то их можно отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

1. Оприходованы выполненные подрядчиком работы:

- на стоимость услуг – Д-т 20 «Основное производство» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

- НДС – Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Произведена оплата поставщику, подрядчику – Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

3. Возмещение НДС из бюджета по товарно-материальным ценностям – Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»  К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В случае если условиями договора определена предоплата поставок, то в бухгалтерском учете должны быть отражены:

1. Перечислена предоплата поставщику – Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «АВ» К-т 51 «Расчетные счета».

2. Акцептован счет поставщика за ТМЦ – Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»… К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; НДС - Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Произведен зачет ранее выданного аванса – Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «АВ».

4. Перечислено поставщику счет окончательного платежа – Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета».

5. Возмещен НДС из бюджета – Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»  К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

 

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляет производитель продукции, продавец товаров. Реализуя продукцию, выписывается счет-фактура, по которой покупатель принимает товар и оплачивает его Учет ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 

Счет 62
Д                                                                                                     К
Сальдо – сумма задолженности покупателей (заказчиков) на начало периода.   Суммы предъявленных расчетных документов покупателям (заказчикам).   Сальдо – сумма задолженности покупателей (заказчиков) на конец периода.	Суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов.

 

Рисунок 2 - Схема счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за:

1.                 Отгруженную покупателю продукцию, оказанные услуги.

2.                 Полученные от покупателя денежные средства.

3.                 Полученные авансы от покупателя.

В бухгалтерском учете отражаются следующие операции по реализации продукции:

1. Начислена задолженность покупателю за реализованную продукцию – Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90.1 «Выручка».

2. Выделен НДС из суммы выручки – Д-т 90.3 «Налог на добавленную стоимость» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

3. Списана в реализацию готовая продукция – Д-т 90.1 «Выручка» К-т 43 «Готовая продукция» (41 «Товары»).

4. Списаны в реализацию оказанные услуги (выполненные работы) – Д-т 90.1 «Выручка» К-т 20 «Основное производство».

5. Произведена оплата покупателю – Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

6. Выявлен и списан финансовый результат от реализации продукции:

- прибыль – Д-т 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки».

- убыток – Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Если условиями договора предусмотрена оплата, то в бухгалтерском учете отражаются:

1. Получена предоплата от покупателя – Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» «АП»

2. Начислена задолженность по НДС из суммы аванса – Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» «АП» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

3. Списана в реализацию готовая продукция – Д-т 90.1 «Выручка» К-т 43 «Готовая продукция».

4.  Начислена задолженность покупателю – Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90.1 «Выручка».

5. Восстановлен НДС в сумме аванса – Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» «АП».

6. Зачтен ранее полученный аванс – Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» «АП» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

7. Перечислен покупателем счет окончательного расчета – Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

8. Начислен НДС по отгруженной продукции – Д-т 90.3 «Налог на добавленную стоимость» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

9. Выявлен и списан финансовый результат от реализации продукции:

- прибыль – Д-т 90.9 «Прибыль (убыток) от продажи» К-т 99 «Прибыли и убытки».

- убыток – Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90.9 «Прибыль (убыток) от продажи».

Если рабочим планом счетов счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» не предусмотрен, то учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», по видам расчетов могут быть открыты отдельные субсчета:

1.     Учет расчетов по страхованию.

2.     Депонированная заработная плата.

3.     Расчеты по претензиям и др.

Данный счет – активно-пассивный. На нем же ведется учет расчетов с подотчетными лицами (71 «Расчеты с подотчетными лицами»), учет расчетов с персоналом (73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

 

Учет расчетов по кредитам и займам    

В процессе хозяйственной деятельности малые предприятия могут пользоваться заемными средствами в качестве кредита или займа, как краткосрочным, так и долгосрочным.

На малых предприятиях учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», к которому открываются субсчета краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» пассивный, по Кредиту отражается возникшая задолженность (суммы полученного кредита), а по Дебету – ее погашение.

Получение кредита (займа) требует документального оформления: заявление на получение кредита, технико-экономическое обоснование, поручительство.

В соответствии с договором заемщик обязан возвратить полученную сумму и проценты по его обслуживанию.

После получения кредита (займа) предприятие в соответствии с договором в установленные сроки обязано возвратить полученные суммы при этом ежемесячно оплачивать по нему проценты.

В бухгалтерском учете отражаются:

1. Получен и зачислен на расчетный счет кредит – Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

2. Начислены проценты по кредиту – 91 «Прочие доходы и расходы»  К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

3. Перечисление задолженности по кредиту, проценты – Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 51 «Расчетные счета».

 

Сформировать документы по учету расчетов (счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортная накладная) и обязательств можно с помощью программы 1С:Предприятие.