Основные требования к ведению бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателями / Бухгалтерский учет

Исходя из определения бухгалтерского учета, приведенного в Федеральном законе от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, становится ясно, что требования закона установлены только для организаций и, следовательно, не обязаны применяться к предпринимателям без образования юридического лица (ПБОЮЛ).

В отношении ПБОЮЛ в п. 2 ст. 4 Закона № 129-ФЗ установлено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, также распространяет свои нормы только на юридических лиц. То же самое можно сказать и о Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Таким образом, ПБОЮЛ не обязан вести бухгалтерский учет, особенно в тех объемах, в которых его ведут организации. То есть, даже ведя какие-то подсчеты для себя, предприниматель не обязан использовать способ двойной записи на счетах бухгалтерского учета, собственно как и сам план счетов бухгалтерского учета, использовать первичные документы по установленной форме. Только не следует путать, что речь идет о первичных документах бухгалтерского учета (расчеты, справки, сводные таблицы, карточки по учету основных средств, нематериальных активов и т. д.). В отношении первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственных операций, подлежащих отражению при ведении налогового учета, требованиям для всех одинаковы. Документы должны быть составлены по установленной форме.

Индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают налог с полученных доходов в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

 Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, исчисляющих и уплачивающих налог в соответствии с требованиями гл. 23 НК РФ, утвержден совместным приказом от 13.08.2002 г. Минфином России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.

Для исчисления налоговой базы необходимо обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Учет доходов и расходов, а также хозяйственных операций ведется в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (утверждена Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430, www.consultant.ru), предназначенной для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащихся в принятых к учету первичных учетных документах.

Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает единый налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то налоговый учет для исчисления налога ведется с использованием Книги учета доходов и расходов (утверждена приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22-/606, www.consultant.ru).

В соответствии с правилами учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Заполнение Книги учета производится на русском языке. А если первичные документы составлены на иностранном языке или иных языках народов Российской Федерации, то они должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книга учета ведется на основании первичных документов позиционным способом и отражает имущественное положение предпринимателя, а также результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Но при ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители, пронумеровать, прошнуровать и скрепить подписью и печатью.

Книга учета обязательно нумеруется, прошнуровывается, а на последней странице индивидуальный предприниматель указывает число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.   

Необходимо отметить, что хозяйственные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, должны подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Минфином РФ и Минэконом развития РФ.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1)     Наименование документа (формы).

2)     Дату составления документа.

3)     При оформлении документа от имени:

v    Юридических лиц – наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

v    Индивидуальных предпринимателей – фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

v    Физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется.

4)     Содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении.

5)     Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6)     Личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

 

Для того, чтобы принять произведенные расходы к учету и доказать факт их оплаты, предприниматель должен иметь документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанцию к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Требование к оформлению индивидуальным предпринимателем предъявляются не только к внешним документам, но и к документации, оформленной самим индивидуальным предпринимателем.

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем; должны составляться в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

В кассовые и банковские документы вносить какие-либо исправления не допускается. И в остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправления.