Понятие нематериального актива / Финансовый учет

Понятие нематериального актива

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах (НМА) коммерческих организаций регламентирован Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.

2. Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества.

3. Использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

4. Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

5. Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества.

6. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

7. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам также относят объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), отвечающие всем вышеприведенным признакам.), которые используются в производственной деятельности или для управленческих нужд организации более одного года:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Действие ПБУ 14/2000 не распространяется на следующие объекты:

1. Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

2. Не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

3. Материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

В состав нематериальных активов также входят законченные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), давшие положительный результат, на который получен соответствующий документ, удостоверяющий исключительное право организации. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы регламентируется ПБУ 17/02.

На практике при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ могут быть получены:

1. Положительные результаты, применимые в производстве, но не подлежащие правовой охране.

2. Положительные и одновременно патентоспособные результаты.

3. Отрицательные результаты.

Пунктом 3 ПБУ 17/02 предусмотрено, что это Положение не применяется к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов. Таким видом актива признаются «положительные и одновременно патентоспособные результаты», указанные выше в пункте «б», так как к нематериальным активам в соответствии с Положением ПБУ 14/2000 относятся исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ и т.п., подтвержденные патентом (свидетельством).

Произведенные организациями расходы на выполнение НИОКР в соответствии с пунктом 7 ПБУ 17/02 признаются в бухгалтерском учете таковыми только при одновременном выполнении следующих четырех условий:

1. Сумма расхода может быть определена и подтверждена.

2. Имеется Документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.).

3. Использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода).

4. Использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

При невыполнении хотя бы одного из этих условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, подлежат включению в состав внереализационных расходов отчетного периода.

Следует иметь в виду, что согласно ПБУ 14/2000 в составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы учредителей, внесенные в качестве вклада в уставный капитал организации.

Кроме того, исходя из вышеизложенного в состав НМА не включаются компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав, и затраты на получение лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.