|
|
| Строка 1: |
Строка 1: |
| − | [[Категория:Финансовый учет]]
| |
| − | [[Категория:Учет формирования финансовых результатов и использование нераспределенной прибыли]]
| |
| − | '''Учет и налогообложение доходов организации'''
| |
| | | | |
| − | Бухгалтерский учет доходов и расходов организации регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Они устанавливают правила формирования в учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
| |
| − |
| |
| − | Согласно п. 2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (за исключением вкладов участников).
| |
| − |
| |
| − | '''''В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются:'''''
| |
| − |
| |
| − | • на доходы от обычных видов деятельности;
| |
| − |
| |
| − | • на операционные доходы;
| |
| − |
| |
| − | • на внереализационные доходы.
| |
| − |
| |
| − | Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями, включая чрезвычайные доходы.
| |
| − |
| |
| − | ''Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:''
| |
| − |
| |
| − | • сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных обязательных платежей;
| |
| − |
| |
| − | • по договорам комиссии и другим договорам в пользу комитента и т. п.;
| |
| − |
| |
| − | • в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
| |
| − |
| |
| − | • авансов в счет оплаты продукции, работ, услуг;
| |
| − |
| |
| − | • в погашение кредита, займа;
| |
| − |
| |
| − | • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю.
| |
| − |
| |
| − | Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров и поступления за выполненные работы, услуги.
| |
| − |
| |
| − | В зависимости от предмета деятельности организации выручкой могут служить поступления арендной платы по договору аренды; поступления за предоставление за оплату прав на патенты, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; поступления в связи с участием в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации. В противном случае выручка является операционным доходом.
| |
| − |
| |
| − | Выручка признается в бухгалтерском учете, если она связана с выполнением конкретного договора, а сумма выручки может быть определена. Она может быть признана также, когда имеется уверенность в увеличении экономических выгод при получении в оплату актива другой организации либо права собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию, товары или на работы, приняты заказчиком.
| |
| − |
| |
| − | При длительном цикле выполнения работ, продажи продукции выручка может быть признана по мере готовности работы, услуги, продукции в целом.
| |
| − |
| |
| − | Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме поступления денежных средств, иного имущества или в сумме поступления дебиторской задолженности по цене договора между организацией и покупателем (заказчиком). При продаже продукции, товаров, выполнении работ на условиях коммерческого кредита в виде отсрочки и рассрочки оплаты выручка принимается к учету в размере полной суммы дебиторской задолженности.
| |
| − |
| |
| − | При исполнении обязательств неденежными средствами выручка принимается к учету по стоимости товаров, подлежащих получению организацией, по ценам аналогичных товаров.
| |
| − |
| |
| − | При оплате продукции, работ, услуг в иностранной валюте (условных денежных единицах) выручка определяется с учетом суммовых разниц, определяемых по официальному или иному согласованному курсу, и рублевой оценкой актива, на дату признания ее в бухгалтерском учете.
| |
| − |
| |
| − | Прочие поступления, представленные в виде операционных и внереализационных доходов, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.
| |
| − |
| |
| − | Согласно п. 7 ПБУ 9/99, операционными доходами являются:
| |
| − |
| |
| − | • поступления, связанные с предоставлением за оплату во временное владение и пользование активов организации;
| |
| − |
| |
| − | • поступления, связанные с предоставлением за оплату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
| |
| − |
| |
| − | • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;
| |
| − |
| |
| − | • поступления от продажи основных средств и иных активов, продукции, товаров, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
| |
| − |
| |
| − | • проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации.
| |
| − |
| |
| − | Согласно п. 8 ПБУ 9/99, внереализационными доходами являются:
| |
| − |
| |
| − | • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, принимаемые к учету в суммах, признанных должником или присужденных судом;
| |
| − |
| |
| − | • безвозмездно полученные активы, включая договоры дарения, принимаемые к учету по рыночной стоимости;
| |
| − |
| |
| − | • возмещение убытков, причиненных организации, принимаемое к учету в суммах, признанных должником или присужденных судом;
| |
| − |
| |
| − | • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, принимаемая к учету в фактических суммах;
| |
| − |
| |
| − | • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, принимаемые по данным учета;
| |
| − |
| |
| − | • курсовые разницы, принимаемые в фактических суммах;
| |
| − |
| |
| − | • суммы дооценки активов, принимаемые по данным переоценки;
| |
| − |
| |
| − | • иные поступления, принимаемые к учету в фактических суммах.
| |
| − |
| |
| − | Для целей налогообложения прибыли порядок определения доходов и их классификация определены ст. 248 НК РФ. Все доходы организации, подлежащие налогообложению, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.
| |
| − |
| |
| − | Доходом от реализации (ст. 249 НК РФ) признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав, к которым применяются общие положения о купле-продаже.
| |
| − |
| |
| − | Доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются внереализационными, состав которых определен в ст. 250 НК РФ. Например, учитываются суммы штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств, признанных должником или подлежащих уплате должником по решению суда, а также суммы возмещения убытков или ущерба, доходы по передаче имущества в аренду (субаренду), если эти операции носят разовый характер, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада, банковского счета и др.
| |
| − |
| |
| − | '''''В ст. 251 п. 1 НК РФ представлен перечень доходов, которые не''''' '''''учитываются при определении налоговой базы. К ним относятся, например:'''''
| |
| − |
| |
| − | • доходы от операций, связанных с предварительной оплатой имущества, имущественных прав, работ, услуг, которые получены организацией-налогоплательщиком, применяющим метод начисления. При кассовом методе полученные средства отражаются в составе доходов, облагаемых налогом в момент их получения;
| |
| − |
| |
| − | • доходы от операций, связанных с получением имущества, имущественных прав в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств (ст. 334, 380 ГК РФ);
| |
| − |
| |
| − | • доходы от операций, связанных с вкладом в уставный капитал организации имущества, имущественных или неимущественных прав в денежной оценке, включая доход от превышения цены размещенных акций над их номинальной стоимостью, отраженной в налоговом учете у передающей стороны;
| |
| − |
| |
| − | • доходы от операций, связанных с получением участником товарищества имущества в размере первоначального взноса при выходе из товарищества (общества) или при его ликвидации;
| |
| − |
| |
| − | • доходы от операций, связанных с получением организацией имущества в виде безвозмездной помощи по законодательству РФ, включая безвозмездное получение основных средств и нематериальных активов в соответствии с международными договорами РФ;
| |
| − |
| |
| − | • доходы от операций, связанных с получением имущества бюджетными организациями по решению органов исполнительной власти всех уровней.
| |
| − |
| |
| − | Согласно ст. 251 п. 2 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления, к которым относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению. Исключения составляют целевые поступления в виде подакцизных товаров.
| |
| − |
| |
| − | Особого рассмотрения требуют вопросы учета бюджетных средств, получаемых коммерческими организациями в качестве государственной помощи, с которой может быть связано увеличение экономических выгод организации. Эти отношения регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», которое не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с государственным регулированием цен и тарифов; применением соответствующих правил при налогообложении прибыли (отсрочки или рассрочки по уплате налогов, инвестиционных налоговых кредитов и т. п.); участием РФ, ее субъектов и муниципальных образований в уставных капиталах юридических лиц, т. е. предоставления бюджетных инвестиций юридическим лицам.
| |
| − |
| |
| − | В более широком смысле не рассматриваются в качестве экономической выгоды действия, направленные на создание инфраструктуры в развивающихся регионах, а также действия по ограничению деятельности конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке и осуществляющих монополистическую деятельность.
| |
| − |
| |
| − | В соответствии с ПБУ 13/2000 в бухгалтерском учете организаций формируется информация о государственной помощи в виде субсидий, субвенций, т. е. в виде бюджетных средств; бюджетных кредитов (кроме налоговых кредитов и отсрочек по уплате налогов); ресурсов, отличных от денежных средств, в виде земельных участков, природных ресурсов и другого имущества.
| |
| − |
| |
| − | '''''Многообразие видов предоставляемой государственной помощи''''' '''''приводит к необходимости ее классификации в бухгалтерском учете:'''''
| |
| − |
| |
| − | • на средства, предоставляемые на финансирование капитальных расходов по приобретению, строительству основных средств и иных внеоборотных активов. При этом предоставление такой помощи может быть связано с дополнительными условиями, ограничивающими приобретение таких активов, их местонахождение, сроки приобретения, права владения;
| |
| − |
| |
| − | • на средства, предоставляемые на финансирование текущих расходов, не связанных с финансированием капитальных расходов.
| |
| − |
| |
| − | ''Коммерческие организации принимают государственную помощь'' ''к бухгалтерскому учету при условии:''
| |
| − |
| |
| − | • если имеется уверенность, что условия предоставления этих средств будут выполнены на основе подтверждающих договоров, публично объявленных решений, технико-экономических обоснований, утвержденной проектно-сметной документации и т. п.;
| |
| − |
| |
| − | • если имеется уверенность, что бюджетные средства будут получены на основе имеющейся бюджетной росписи, уведомления о бюджетных ассигнованиях, лимита бюджетных обязательств, актов приемки-передачи ресурсов и т. п.
| |
| − |
| |
| − | Если организации предоставляется государственная помощь в виде неденежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), то стоимость таких активов при принятии их к бухгалтерскому учету определяется исходя из цены, по которой они могут быть приняты на баланс в сравнимых обстоятельствах (п. 6).
| |
| − |
| |
| − | Бюджетные средства, полученные коммерческими организациями в виде государственной помощи, отражаются в бухгалтерском учете как средства целевого финансирования на счете 86 «Целевое финансирование». Этот счет предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, для учета поступления бюджетных средств и т. п.
| |
| − |
| |
| − | При этом средства целевого назначения, принятые к учету в качестве источников финансирования, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование», т. е. возникновение источника целевого финансирования связано одновременно с увеличением задолженности по этим средствам.
| |
| − |
| |
| − | По мере фактического получения средств дебетуются счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
| |
| − |
| |
| − | Если государственная помощь признается в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то возникновение целевого финансирования связано непосредственно с увеличением ресурсов, т. е. дебетуются счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуется счет 86 «Целевое финансирование».
| |
| − |
| |
| − | ''Бюджетные средства списываются со счета целевого финансирования на увеличение финансовых результатов организации.''
| |
| − |
| |
| − | ''Это списание производится в следующем порядке:''
| |
| − |
| |
| − | • суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов учитываются в качестве доходов будущих периодов, т. е. дебетуется счет 86 «Целевое финансирование» и кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов», а по мере начисления амортизации по объектам внеоборотных активов производится списание на дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные доходы;
| |
| − |
| |
| − | • суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов учитываются в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и т. п., т. е. дебетуется счет 86 «Целевое финансирование» и кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов», а по мере отпуска запасов в производство, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и т. п. производится списание на доходы отчетного периода с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
| |
| − |
| |
| − | Бюджетные средства, предоставленные коммерческой организации на финансирование расходов, осуществленных в предыдущие отчетные периоды, отражаются в учете как возникновение задолженности по этим средствам и увеличение финансового результата как внереализационные доходы. При этом дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
| |
| − |
| |
| − | В тех случаях, когда организация фактически получила государственную помощь, но нет достаточных оснований, имеющих подтверждение, что эта помощь будет использована по назначению, полученные суммы учитываются на счете 86 «Целевое финансирование», т. е. дебетуются счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. и кредитуется счет 86 «Целевое финансирование». Только после подтверждения условий предоставления помощи эти суммы зачисляются на кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» с дебета счета 86 «Целевое финансирование» с последующим списанием на текущие доходы. При этом дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
| |
| − |
| |
| − | Если в отчетном году организация должна возвратить бюджетные средства, то в бухгалтерском учете делаются исправительные записи, а перечисление средств отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
| |
| − |
| |
| − | '''Если организация в отчетном году должна вернуть бюджетные средства, предоставленные в предыдущие годы, то производятся''' '''следующие записи:'''
| |
| − |
| |
| − | • на сумму бюджетных средств, предоставленных на финансирование капитальных расходов, дебетуется счет 86 «Целевое финансирование» и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно уменьшаются финансовые результаты организации и восстанавливается сумма целевого финансирования в части начисленной амортизации по основным средствам, нематериальным активам на дату возврата средств плюс сумма несписанной части доходов будущих периодов, т. е. дебетуются счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредитуется счет 86 «Целевое финансирование»<nowiki>;</nowiki>
| |
| − |
| |
| − | • на сумму бюджетных средств, предоставленных на финансирование текущих расходов, дебетуется счет 86 «Целевое финансирование» и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В том случае, если сумма, подлежащая возврату бюджету, превышает остаток средств целевого финансирования, то на величину разницы уменьшается финансовый результат организации и увеличивается задолженность по возврату этих средств.
| |
| − |
| |
| − | В отличие от бюджетных средств, согласно п. 16 ПБУ 13/2000, бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.
| |
| − |
| |
| − | Однако при выполнении определенных условий организация может быть освобождена от возврата полученной суммы. В этом случае такая сумма учитывается в общем порядке, принятом для учета государственной помощи.
| |
| − |
| |
| − | Во всех случаях получения государственной помощи организация имеет экономическую выгоду в виде предоставления гарантий, беспроцентных займов, госзакупок и т. п. Такая выгода в бухгалтерской отчетности относится к прочим формам государственной помощи, а эта информация должна быть раскрыта в пояснительной записке.
| |
| − |
| |
| − | ''В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию следующая информация в части государственной помощи:''
| |
| − |
| |
| − | • характер и объем бюджетных средств, признанных в учете в отчетном году;
| |
| − |
| |
| − | • назначение и величина бюджетных кредитов;
| |
| − |
| |
| − | • прочие формы государственной помощи, от которых организация получает экономические выгоды;
| |
| − |
| |
| − | • невыполнение в отчетном году условий предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
| |
| − |
| |
| − | Развитие рыночных отношений способствовало тому, что значительное число иностранных организаций осуществляют предпринимательскую деятельность на территории РФ через постоянное представительство или получают доходы, не связанные с деятельностью постоянных представительств. При осуществлении деятельности через постоянное представительство у иностранной организации нет обязанности ведения бухгалтерского учета в соответствии с российским законодательством, однако доходы от такой деятельности, так же как и доходы, получаемые иностранными организациями из источников в РФ, подлежат налогообложению в соответствии со ст. 306-312 НК РФ. В целях реализации положений НК РФ в отношении вышеуказанных доходов, приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150) утверждены Методические рекомендации, касающиеся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, определены не только общие вопросы объектов налогообложения, доходов и расходов иностранных организаций через постоянные представительства (раздел I), но и специфические доходы от источников в РФ, не связанные с деятельностью в РФ (раздел II).
| |
| − |
| |
| − | '''''Состав доходов от источников в РФ, не связанных с предпринимательской деятельностью в РФ, определен в НК РФ (ст. 309 п. 1,''''' '''''подп. 1-10). К ним относятся следующие виды доходов, подлежащие''''' '''''обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов:'''''
| |
| − |
| |
| − | • дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру российских организаций;
| |
| − |
| |
| − | • доходы в пользу иностранных организаций в результате распределения прибыли или имущества в связи с ликвидацией организации;
| |
| − |
| |
| − | • процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях, доходы в виде процентов по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, доходы по иным долговым обязательствам;
| |
| − |
| |
| − | • доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, например платежи за использование любого авторского права на произведения литературы, искусства, науки, включая кинофильмы, записи для телевидения, радиовещания, использование патентов, товарных знаков, чертежей, моделей, планов, формул и т. п.;
| |
| − |
| |
| − | • доходы от продажи акций российских организаций, активы которых более чем на 50 % состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. При этом доходы от реализации российских ценных бумаг на иностранных биржах не признаются доходами от источников в РФ;
| |
| − |
| |
| − | • доходы от реализации недвижимого имущества на территории РФ;
| |
| − |
| |
| − | • доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем. Такой доход исчисляется на основе всей суммы лизингового платежа лизингодателю за вычетом возмещения стоимости лизингового имущества;
| |
| − |
| |
| − | • доходы от международных перевозок, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов, транспортных средств (например, автотранспорта), контейнеров;
| |
| − |
| |
| − | • штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными или исполнительными органами договорных обязательств;
| |
| − |
| |
| − | • иные аналогичные доходы.
| |
