Розничная торговля /Бухгалтерский учет

Бухучет в розничной торговле включает в себя учет поступления, реализации и возврата товаров и другие операции.

Розничная торговля – торговля товарами по штучно или в небольших количествах для личного, некоммерческого использования конечным потребителем. На предприятиях розничной торговли товары могут учитываться как по покупным, так и продажным ценам.

Если предприятие ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.

Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, из строки «Готовая продукция и товары для перепродажи» вычитают сальдо по кредиту счета 42 «Торговая наценка».

Так как розничная цена представляет собой сумму цены поставщика и торговой наценки, в первичной бухгалтерской документации должен быть документ, увязывающий эти две цены между собой и являющийся документальным подтверждением расчета розничной цены.

Таким документом является реестр розничных цен. В соответствии с Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров, изменение розничных товарных цен производится по приказу руководителя предприятия и оформляется инвентаризационной описью-актом. Инвентаризационная опись-акт должна быть заверена подписью руководителя предприятия и печатью организации. Данные инвентаризационной описи - акта фиксируются в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен.

Начисление торговой наценки на оприходованный товар отражается записью – Д-т 41 «Товары» К-т 42 «Торговая наценка». В торговую наценку включаются доход торговой организации, НДС. При этом налоги включаются в торговую наценку только в том случае, если продаваемые товары этим налогом облагаются.

Учет поступления товаров

Бухгалтерские проводки по поступлению товаров от поставщиков

1. Уплачены товары – Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

2. Оприходованы товары:

o На покупную стоимость товаров – Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

o Торговая наценка – Д-т 41 «Товары К-т 42 «Торговая наценка»

3. Оприходована тара под товар – Д-т 41.3 «Тара под товаром и порожняя» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4. Отражены в учете транспортные расходы – Д-т 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

5. НДС на поступившие товары – Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

6. Выявлены при приемке товара недостача по вине поставщика – Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

7. Предъявлен НДС к возмещению из бюджета  – Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Учет реализации товаров

Реализация товаров регулируется Гражданским кодексом РФ, в котором отражена необходимость заключения договора розничной купли-продажи, поставки, комиссии, бартера и др.

Учет реализации товаров – на счете 90 «Продажи».

Учет реализации товаров по покупным ценам

1. Начислена задолженность покупателям – Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90.1 «Выручка».

2. Списана себестоимость товара – Д-т 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 41 «Товары».

3. Начислен НДС – Д-т 90.3 «Налог на добавленную стоимость» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

4. Списаны расходы на продажу – Д-т 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 44 «Расходы на продажу».

5.Выявлен финансовый результат - Д-т 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки» - прибыль

Учет реализации товаров по продажным ценам

1. Начислена задолженность покупателям – Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90.1 «Выручка».

2. Списана себестоимость товара – Д-т 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 41 «Товары».

3. Начислен НДС – Д-т 90.3 «Налог на добавленную стоимость»  К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

4. Списаны расходы на продажу – Д-т 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 44 «Расходы на продажу».

5. Наценка - Д-т 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 42 «Торговая наценка» - красное сторно

6. Выявлен финансовый результа - Д-т 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки» - прибыль

Так как в учете товар числится по цене, кото­рую платит за его приобретение покупатель, то фактически списание товара на счет 90 «Продажи» производится по продажной цене. То есть выручка, поступившая от покупателей, будет равняться сумме, списан­ной с кредита счета 41 «Товар», субсчет 2 «Товары в розничной торгов­ле» в дебет счета 90. 2 «Себестоимость продаж».

Для определения финансового результата нужно списать не продажную стоимость товара, а разницу между розничной ценой и ценой приобретения, т. е. сторнировать сумму торговой наценки, отраженной по счету 42 «Торговая наценка». Эта разница, пред­ставляющая собой валовый доход, в рознице называется реализо­ванным наложением.

После сторнирования суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, на счете 90 «Продажи» образуется креди­товое сальдо, представляющее собой валовый доход от реализа­ции товаров.

Согласно п. 12 Методических рекомендаций по учету и оформ­лению операций приема, хранения и отпуска товаров в организаци­ях торговли, утвержденных письмом Комитета Российской Федера­ции по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5,

реализованное наложение (валовый доход) можно определить несколькими спосо­бами, а именно:

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту това­ра;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

Расчет валового дохода (ВД) по общему товарообороту (Т)

Этот метод используется организациями розничной торговли в том случае, если на все товары, продаваемые организацией, уста­новлен одинаковый процент торговой наценки (надбавки).

Для определения валового дохода по товарообороту использу­ется формула:

ВД = Т х РН,

где:

Т — общий товарооборот (общая сумма выручки с НДС);

 

РН — расчетная торговая наценка (надбавка), определяемая как

РН = ТН : (100% + ТН);

ТН — размер торговой наценки (надбавки), установленной органи­зацией.

Расчет валового дохода по ассортименту товаров

Этот способ используется в случае установления на разные группы товаров разных торговых наценок.

 

Для определения валового дохода этим способом используется формула:

ВД = (Т1 х РН1 +Т2 х РН2 + Т3 х РНз +... + Тп х РНп) / 100,

где:

Т 1..Тп — товарооборот по группам товаров;

РН 1..РНп — расчетная торговая наценка по группам товаров.

 

Расчет валового дохода по среднему проценту

Именно этот способ наиболее часто используется организациями розничной торговли.

Для определения валового дохода этим способом используется формула:

ВД = (Т х П)/100,

где:

Т — товарооборот;

П — средний процент валового дохода, который рассчитывается

следующим образом:

П = (Нн+Нп+НВ) / (Т + Ок) х 100%,

где:

Нн — величина торговой наценки на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);

Нп — торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 «Торговая наценка» за месяц);

Нв — торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счету 42 «Торговая наценка» за месяц). Под выбывшими товарами следует понимать документальное выбытие товаров (возврат по­ставщикам, списание испорченных товаров и т. п.);

Ок — остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 «Товары» на конец месяца).

Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров

Этот способ используется очень редко, так как для этого необ­ходима информация о суммах начисленной и реализованной на­ценки по каждому наименованию товара. Если торговая организа­ция имеет возможность отследить учет движения по конкретному товару, то ей проще организовать учет товаров по покупным ценам.

Валовый доход при использовании такого способа определяет­ся по формуле:

ВД = Нн + Нп - Нв - Нк,

где:

Нн — торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);

Нп — торговая наценка на поступившие товары за отчетный период (кредитовый оборот по счету 42);

Нв — торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счету 42);

Нк — торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного пе­риода (сальдо счета 42).

Учет реализации товаров по договору розничной купли-продажи

Как правило, малое предпринимательство использует кассовый метод при определении выручки, т. к. одновременно происходит отпуск товаров и их реализация, то нет необходимости использовать транзитный счет 45 «Товары отгруженные».

В учете делаются записи:

1. Поступила в кассу выручка за товары – Д-т 50 «Касса» К-т 90.1 «Выручка».

2. Списаны реализованные товары – Д-т 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 41.2 «Товары в розничной торговле».

3. Если товар учитывается по продажным ценам, то необходимо списать торговую наценку приходится на реализованный товар – Д-т 90.2 «Себестоимость» К-т 42 «Торговая наценка» - красное сторно

Сумма реализованного товара будет определяться:

Р = Он + П – Ок,

где

Р – реализованный товар;

Он и Ок – остаток на начало и конец периода;

П – приход товара за период.

Учет товарных потерь

При перевозке, хранении и реализации товаров возникают потери:

1. Нормируемые – связанные с изменением физико-химических свойств товара (бой стеклопосуды, усушка, утряска, порча).

2. Ненормируемые – являются главным образом результатом бесхозности и халатности (растраты, хищения).        

При учете нормируемых потерь организациями торговли используются нормы естественной убыли. С целью равномерного включения потерь в пределах норм естественной убыли организация может создавать соответствующий резерв (для торговых организаций, имеющих склады, овощные и продовольственные базы, холодильники, хладокомбинаты):

1. Начисление резерва на списание естественной убыли: ежемесячно – Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

2. Использование резерва – Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

3. При отсутствии резерва недостача списывается на издержки обращения – Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Завес тары – разница между фактической тары из под товара и ее массы по трафарету. Потери от завесы тары возникают в розничной торговле (продажи кваса, масла). Учет товарных потерь – в общем виде.

Переоценка товаров при учете по покупным ценам

Когда в организациях товары учитываются по покупным ценам, то дооценка – не отражается, уценка в пределах торговой наценки – не отражается,  а уценка, которая больше наценки – отражается.

Уценка товаров в этом случае отражается – Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 41 «Товары».

Если НДС по данному товару был возмещен из бюджета, необходимо восстановить сумму НДС, относящуюся к сумме уценки - Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - красное сторно, эту сумму НДС необходимо списать на финансовый результат – Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Переоценка товаров при учете по продажным ценам

Когда в организациях товары учитываются по продажным ценам и используют стоимостной метод, то проводят инвентаризацию переоценки товаров. Оформляется инвентаризационной описью - акт. В нем указывается наименование товара, его артикул, сорт, количество, старая и новая цена, сумма уценки или дооценки.

При использовании натурально-стоимостного метода не проводится инвентаризация, поскольку повышение или снижение цен – это изменение торговой наценки. Результаты отражаются:

1. Дооценка – Д-т 41 «Товары» К-т 42 «Торговая наценка».

2. Уценка в пределах торговой наценки - Д-т 41 «Товары» К-т 42 «Торговая наценка» - красное сторно

3. Уценка больше наценки - Д-т 41 «Товары» К-т 42 «Торговая наценка» - красное сторно

Д-т 91«Прочие доходы и расходы» К-т  41 «Товары»

4. На сумму восстановлен НДС из бюджета – к уценки - Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - красное сторно

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Инвентаризация товаров

Инвентаризация – выявление фактического наличия имущества, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств.

Обязательное проведение инвентаризации:

1. При передачи имущества в аренду.

2. При составлении годовой бухгалтерской отчетности.

3. При смене материально-ответственного лица.

4. При установлении фактов хищения.

5. В случае чрезвычайных ситуаций.

6. При ликвидации организации.

Документом оформления инвентаризации является сличительная ведомость, составляющаяся по товарно-материальным ценностям, когда выявляется отклонение от учетных данных.

Результаты инвентаризации излишек или недостач:

1. Выявлен излишек товаров – Д-т 41 «Товары» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

2. При учете по продажным ценам начислена торговая наценка на излишек – Д-т 41 «Товары» К-т 42 «Торговая наценка».

3. Выявлена недостача товара – Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 41 «Товары».

4. Списаны расходы на издержки обращения – Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

5. Недостача сверхнорм естественной убыли отнесена на материально-ответственное лицо – Д-т 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

6. Отражена разница между покупной и продажной стоимостью – Д-т 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т  98 «Доходы будущих периодов».

7. Недостача внесена в кассу – Д-т 50 «Касса» К-т 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

8. Недостача взыскана из заработной платы – Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

9. Списана полученная разность между покупной и продажной стоимостью – Д-т 98 «Доходы будущих периодов» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

10. Если недостача в результате чрезвычайных ситуаций, то она списывается – Д-т 99»Прибыли и убытки» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

11. Недостача не принадлежащих товаров отражается записью – К-т 004 «Товары, принятые на комиссию», а на сумму подлежащей уплате эмитенту – Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25.12.1998 г. № 132, www.consultant.ru.

Вести бухгалтерский учет в торговле можно с помощью программы 1С:Предприятие.