Оптовая торговля / Бухгалтерский учет

Торговля – вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен: купля-продажа товаров, обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, хранение товаров, доставка и подготовка к продаже.

Оптовая торговля – вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанная с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговли или профессионального использования.

Выбор счета (субсчета) для учета товаров зависит от вида торговой деятельности предприятия. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении товаров используются следующие счета 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные».

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных предприятием в качестве товаров для продажи. Этот счет используется как при розничной, так и при оптовой торговле, независимо от того, каким способом товары приобретены в собственность:

• по договору купли-продажи,

• мены,

• путем вклада в уставный капитал,

• безвозмездной передачи и т.д

Товары (как часть материально-производственных запасов) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Счет 45 «Товары отгруженные» согласно Плана счетов бухгалтерского учета предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

При оптовой торговле существует две основные формы оптовой реализации товаров:

·  реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот) - торговая организация только организует доставку конечным покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным получателем товара.

·  реализация товаров транзитом (транзитный оборот) - оптовая организация может принимать и не принимать участие в расчетах. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах, организация торговли сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя.

Оптовые организации работают как по договорам купли-продажи, так и по договорам поставки.

Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» признаются выручкой от продажи товаров.

По общему правилу выручка в бухгалтерском учете отражается в момент перехода права собственности на реализуемые товары от продавца к покупателю, то есть в момент отгрузки. Это означает, что, отгрузив товары покупателю, бухгалтер в учете отразит выручку от реализации товаров, несмотря на то, что оплата от покупателя еще не поступила (отражается дебиторская задолженность покупателя).

Выручка отражается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества (когда договором предусматривается оплата не денежными средствами) и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем.

Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи следующей бухгалтерской записи – Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90.1 «Выручка».

Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации должен в бухгалтерском учете отразить начисление налога на добавленную стоимость. Причем, какие используются при этом проводки, зависит от момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС:

– Д-т 90.3 «НДС» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по отгрузке».

– Д-т 90.3 «НДС» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС отложенный» – такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по оплате».

Затем по итогам месяца, организация торговли списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Метод определения стоимости товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам.

В том случае, если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены и величины отклонений, приходящихся на отгруженные товары.

 

Учет товаров по методу начисления

 

Бухгалтерские проводки по поступлению товаров(по договору оценка товаров производится в рублях, оплата после поступления товара)

1.                          Приняты к учету полученные товары, на дату перехода право собственности на товар – Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2.                          Отражен НДС – Д-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3.                          НДС по договору купли-продажи отнесен на стоимость товара – Д-т 41 «Товары» К-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

4.                          Учтена стоимость доставки товара до склада Покупателя (по учетной политике для целей бухучета – транспортные расходы включаются в стоимость товаров) – Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

5.                          Учтена стоимость доставки товара до склада Покупателя (по учетной политике для целей бухучета – транспортные расходы относятся на торговые издержки) – Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

6.                          Выделен НДС со стоимости доставки товаров – Д-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

7.                          Учтена стоимость прочих расходов до принятия товаров на учет (по учетной политике для целей бухучета – прочие расходы включаются в стоимость товаров) – Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

8.                          Учтена стоимость прочих расходов до принятия товаров на учет (по учетной политике для целей бухучета – прочие расходы относятся на торговые издержки) – Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

9.                          Выделен НДС от прочих расходов– Д-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

10.                      НДС по доставке товаров до склада и прочим расходам до принятия товара на учет отнесен на стоимость товара или на расходы – Д-т 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» К-т  19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

11.                      Оплачена задолженность поставщику – Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

12.                      НДС отнесен на расчеты с бюджетом – Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т  19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

 

Бухгалтерские проводки по поступлению товаров(по договору оценка товаров производится в рублях, предоплата)

1.                           Выплачен аванс поставщику – Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

2.                               

3.                           Приняты к учету полученные товары, на дату перехода право собственности на товар– Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4.                           Отражен НДС– Д-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

5.                           Проведен зачет аванса выданного – Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «АВ».

6.                           НДС отнесен на расчеты с бюджетом– Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т  19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

 

Учет товаров по кассовому методу

 

При использовании малым предприятием кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 41 «Товары» обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) товаров.

При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредита счета 90.1 «Выручка», а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.) - дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 90.1 «Выручка».

Учет товара на складе оптового предприятия ведет материально ответственное лицо.

Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров (тары).

Порядок учета товара на оптовом складе может быть различен в зависимости от способа хранения товара и от некоторых факторов: частота поступлений товаров на склад, совместимость товаров по условиям хранения, их натуральные характеристики, а также объем и ассортимент товаров и т.д.

Возможны партионный, сортовой или партионно - сортовой способы.

Учет хранения товаров на складе осуществляется материально ответственными лицами (кладовщиком, заведующим складом), с которыми заключается соответствующий договор.

На складах небольшого оптового предприятия с небольшим ассортиментом товаров и незначительным количеством операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки и товарные книги не ведутся). В товарных отчетах (составляется в 2-х экземплярах: 1-й –остается у материально-ответственного лица, 2-й – с распиской на 1-й экземпляр передается в бухгалтерию вместе с документами на приход и расход) указываются поставщики, от которых получены товары за отчетный период, покупатели товаров, даты и номера документов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентаризационной описи. Остаток на конец периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара и тары за вычетом расхода за отчетный период. В конце отчета прописью указывается число приложенных документов. Отчет подписывает материально ответственное лицо.

При организации учета товаров на складе более крупного оптового предприятия, с более широким ассортиментом товаров, применяется партионный или сортовой метод учета товаров при этом составляются товарные отчеты, карточки складского учета

При партионном способе каждая партия товаров хранится отдельно (на каждую партию товаров материально-ответственное лицо выписывает партионную карту в двух экземплярах, где указываются наименование, артикул, сорт, цена и количество (масса) товаров). Под партией понимается количество товаров, поступивших одновременно по одному транспортному документу.

Партионный учет позволяет выявить недостачи или излишки товаров сразу после отпуска каждой партии, что позволяет осуществлять текущий контроль за сохранностью ценностей.

При сортовом способе хранения каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта (ведут учет товаров в товарных книгах или на карточках  На каждое наименование и сорт товаров открывается одна или несколько страниц в товарной книге либо отдельная карточка).

В торговых организациях наиболее распространенным видом отчетности о наличии и движении товаров является товарный отчет (ф. N ТОРГ-29). В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения (отдела, секции), фамилия и инициалы материально-ответственного лица, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

Проверив товарный отчет, бухгалтер ставит на нем дату проверки и расписывается. Товарные отчеты используют в целях контроля не только за движением ценностей, но и за состоянием товарных запасов. Контроль осуществляется путем сопоставления фактических остатков товаров с нормативом (лимитом), определяемым администрацией организации. При выявлении значительного отклонения фактических данных от установленных нормативов принимаются меры по оптимизации товарных запасов.

 

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25.12.1998 г. № 132, www.consultant.ru .

 

Вести бухгалтерский учет в торговле можно с помощью программы 1С:Предприятие.