Просмотр кода страницы Переход с ЕНВД на обычную систему налогообложения / Налоговое планирование

[[категория: Налоговое планирование]]
[[категория: Схема деятельности]]
Как известно, сама организация не может выбирать, платить ей обычные налоги или единый налог на вмененный доход. Это решают законодатели конкретного субъекта Российской Федерации. Они издают региональный закон, в котором перечислены виды деятельности, переведенные на «вмененку». И если на территории данного региона организация занимается одним из таких видов деятельности, ей придется платить единый налог.

Например, магазины должны уплачивать единый налог, если площадь их торговых залов не превышает 150 квадратных метров, а кафе, столовые и рестораны – если площадь залов, где размещаются посетители, не больше 150 квадратных метров. Организации, занимающиеся автотранспортными перевозками, могут быть переведены на единый налог, если используют не более20 транспортных средств. Как только эти организации превысят указанные лимиты, им вновь придется платить НДС, налог на прибыль, налог на имущество и ЕСН. Причем перейти на общий налоговый режим нужно с того месяца, в котором был превышен норматив.

Субъекты Российской Федерации не совсем вольны в выборе тех видов деятельности, занимаясь которыми, предприятия должны уплачивать ЕНВД. Региональные власти вправе указать лишь те виды деятельности, что перечислены в пункте 2 ст. 346.26 НК РФ ([http://www.consultant.ru/ www][http://www.consultant.ru/ .][http://www.consultant.ru/ consultant][http://www.consultant.ru/ .][http://www.consultant.ru/ ru]). '''''Этот перечень можно сократить, но пополнить его новыми видами деятельности на ЕНВД, региональные власти вправе в скором будущем свое решение изменить. А поскольку налоговый период по единому налогу равен кварталу, может получиться так, что организация, уплачивавшая в I квартале единый налог, уже со II квартала вновь вернется к обычной системе налогообложения.

'''Согласно пункту 9 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило:'''

Суммы налога НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В настоящее время вычет НДС по приобретенным в период применения «вмененки» товарам при переходе на обычный режим налогообложения ставится под сомнение.

'''Существуют две противоположные точки зрения:'''

'''1)''' НДС по товарно-материальным ресурсам, приобретенным в период уплаты ЕНВД, при переходе к обычному режиму налогообложения предъявить к вычету можно, поскольку данные ресурсы будут использоваться для операций, облагаемых НДС, в соответствии с пунктом 1 пункта 2 ст. 170 НК РФ ([http://www.consultant.ru/ www.consultant.ru]). Правомерность такого подхода подтверждают и внесенные в гл. 26.3 НК РФ поправки.

'''2) '''По приобретенным в период применения «вмененки» товарно-материальным запасам НДС предъявить к вычету нельзя, поскольку данные материальные ресурсы были приобретены в период, когда организация не являлась плательщиком НДС, с учетом норм подпункта 3 пункта 2 ст. 170 НК РФ.

&nbsp;

Гл. 26.3 НК РФ не содержит переходных положений и в случае возникновения ситуации, когда невозможно по каким-то причинам работать на ЕНВД. 

В случае если налогоплательщик прекращает осуществлять виды деятельности, подпадающие под действие гл. 26.3 НК РФ, или превышает ограничения, установленные Кодексом, он должен перейти на общий режим налогообложения. Переход осуществляется с месяца, следующего за месяцем, когда прекращено осуществление соответствующей деятельности или превышены ограничения (Письмо Минфина России от 22.01. 2003 г. № 04-05-12/02, [http://www.consultant.ru/ www][http://www.consultant.ru/ .][http://www.consultant.ru/ consultant][http://www.consultant.ru/ .][http://www.consultant.ru/ ru])''''' .

'''Формирование налоговой базы в период перехода на уплату ЕНВД.''' 

Гл. 26.3 НК РФ в отличие от гл. 26.2 НК РФ не содержит статьи, определяющей особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на рассматриваемый специальный режим налогообложения.

Единый налог на вмененный доход уплачивается с предполагаемого дохода либо с предполагаемого дохода, уменьшенного на величину предполагаемых расходов, и не зависит от фактических результатов хозяйственной деятельности. Не имеет смысла специально оговаривать порядок учета «переходных» расходов, так как они все равно не будут влиять на исчисление единого налога на вмененный доход. 

Таким образом, если отгрузка продукции, оказание услуг, выполнение работ произведены до перехода на ЕНВД, а оплата поступила после и при этом эти суммы в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой не вошли в налогооблагаемую базу в период применения общеустановленной системы налогообложения, то по ним следует вести раздельный учет. И относить эти суммы в налогооблагаемую базу по налогам, уплачиваемым при общеустановленном порядке: налогу на прибыль, НДС. То же относится и к ситуации, когда, наоборот, аванс от покупателей поступил до перехода на уплату единого налога, а отгрузка продукции, оказание услуг, выполнение работ были произведены после перехода.